Fiksni troškovi uključuju sljedeće. Kako izračunati varijabilne troškove

Hajde da razgovaramo o fiksnim troškovima preduzeća: kakvo ekonomsko značenje ima ovaj indikator, kako ga koristiti i analizirati.

Fiksni troškovi. Definicija

Fiksni troškovi(engleskiPopravljenotrošakF.C.TFC iliukupnofiksnotrošak) je klasa troškova preduzeća koji nisu povezani (ne zavise) od obima proizvodnje i prodaje. U svakom trenutku su konstantne, bez obzira na prirodu aktivnosti. Fiksni troškovi, zajedno sa varijablama, koje su suprotne od konstantnih, čine ukupne troškove preduzeća.

Formula za obračun fiksnih troškova/troškova

Donja tabela prikazuje moguće fiksne troškove. Da bismo bolje razumjeli fiksne troškove, uporedimo ih međusobno.

Fiksni troškovi= Troškovi plata + Najam prostorija + Amortizacija + Porezi na imovinu + Oglašavanje;

Varijabilni troškovi = Troškovi sirovina + Materijala + Struja + Goriva + Bonus dio plate;

Ukupni troškovi= Fiksni troškovi + Varijabilni troškovi.

Treba napomenuti da fiksni troškovi nisu uvijek konstantni, jer preduzeće, razvijajući svoje kapacitete, može povećati proizvodni prostor, broj osoblja itd. Kao rezultat toga, promijenit će se i fiksni troškovi, zbog čega ih teoretičari upravljačkog računovodstva nazivaju ( uslovno fiksni troškovi). Slično za varijabilne troškove – uslovno varijabilne troškove.

Primjer obračuna fiksnih troškova u preduzeću uExcel

Hajde da jasno pokažemo razlike između fiksnih i varijabilnih troškova. Da biste to uradili, u Excelu popunite kolone sa „obim proizvodnje“, „fiksni troškovi“, „promenljivi troškovi“ i „ukupni troškovi“.

Ispod je grafikon koji upoređuje ove troškove međusobno. Kao što vidimo, sa povećanjem obima proizvodnje, konstante se ne mijenjaju tokom vremena, ali varijable rastu.

Fiksni troškovi se ne mijenjaju samo u kratkom roku. Dugoročno, svi troškovi postaju varijabilni, često zbog uticaja eksternih ekonomskih faktora.

Dva metoda za obračun troškova u preduzeću

Prilikom proizvodnje proizvoda svi troškovi se mogu podijeliti u dvije grupe koristeći dvije metode:

• fiksni i varijabilni troškovi;
• indirektni i direktni troškovi.

Treba imati na umu da su troškovi preduzeća isti, samo što se mogu analizirati različitim metodama. U praksi, fiksni troškovi se snažno preklapaju sa konceptima kao što su indirektni troškovi ili režijski troškovi. Po pravilu, prvi metod analize troškova koristi se u upravljačkom računovodstvu, a drugi u računovodstvu.

Fiksni troškovi i tačka rentabilnosti preduzeća

Varijabilni troškovi su dio modela tačke rentabilnosti. Kako smo ranije utvrdili, fiksni troškovi ne zavise od obima proizvodnje/prodaje, a povećanjem proizvodnje preduzeće će doći u stanje u kojem će dobit od prodatih proizvoda pokrivati ​​varijabilne i fiksne troškove. Ovo stanje se naziva tačka rentabilnosti ili kritična tačka kada preduzeće dostigne samodovoljnost. Ova tačka se izračunava kako bi se predvidjeli i analizirali sljedeći pokazatelji:

• pri kojem kritičnom obimu proizvodnje i prodaje će preduzeće biti konkurentno i profitabilno;
• koliki obim prodaje mora biti ostvaren da bi se stvorila zona finansijske sigurnosti za preduzeće;

Marginalni profit (prihod) na tački rentabilnosti poklapa se sa fiksnim troškovima preduzeća. Domaći ekonomisti često koriste izraz bruto dohodak umjesto marginalne dobiti. Što više marginalni profit pokriva fiksne troškove, to je veća profitabilnost preduzeća. Tačku rentabilnosti možete detaljnije proučiti u članku „“.

Fiksni troškovi u bilansu stanja preduzeća

Pošto se koncepti fiksnih i varijabilnih troškova preduzeća odnose na upravljačko računovodstvo, u bilansu stanja ne postoje linije sa takvim nazivima. U računovodstvu (i poreznom računovodstvu) koriste se koncepti indirektnih i direktnih troškova.

Općenito, fiksni troškovi uključuju linije bilansa stanja:

• Troškovi prodate robe – 2120;
• Troškovi prodaje – 2210;
• Menadžerski (opšti poslovi) – 2220.

Na slici ispod prikazan je bilans stanja Surgutneftekhim OJSC; kao što vidimo, fiksni troškovi se mijenjaju svake godine. Model fiksnih troškova je čisto ekonomski model i može se koristiti u kratkom roku kada se prihod i obim proizvodnje mijenjaju linearno i prirodno.

Uzmimo još jedan primjer - OJSC ALROSA i pogledajmo dinamiku promjena u polufiksnim troškovima. Slika ispod prikazuje obrazac promjena troškova od 2001. do 2010. godine. Vidite da troškovi nisu konstantni tokom 10 godina. Najdosljedniji trošak u cijelom periodu bili su troškovi prodaje. Ostali troškovi su se promijenili na ovaj ili onaj način.

Sažetak

Fiksni troškovi su troškovi koji se ne menjaju u zavisnosti od obima proizvodnje preduzeća. Ova vrsta troškova se koristi u upravljačkom računovodstvu za izračunavanje ukupnih troškova i određivanje nivoa rentabilnosti preduzeća. Budući da kompanija posluje u stalnom mijenjanju spoljašnje okruženje, onda se i fiksni troškovi mijenjaju na dugi rok i stoga se u praksi češće nazivaju uslovno fiksnim troškovima.

Ovo pitanje može nastati od čitaoca koji je upoznat sa upravljačkim računovodstvom, koje se zasniva na računovodstvenim podacima, ali ima svoje ciljeve. Pokazalo se da se neke tehnike i principi upravljačkog računovodstva mogu koristiti u redovnom računovodstvu, čime se poboljšava kvalitet informacija koje se pružaju korisnicima. Autor predlaže da se upoznate s jednim od načina upravljanja troškovima u računovodstvu, u čemu će vam pomoći dokument o obračunu troškova proizvoda.

O sistemu direktnih troškova

Upravljačko (proizvodno) računovodstvo- upravljanje ekonomska aktivnost zasnovano na preduzeću informacioni sistem, odražavajući sve troškove korištenih resursa. Direktni obračun troškova je podsistem upravljačkog (proizvodnog) računovodstva koji se zasniva na klasifikaciji troškova na varijabilne i fiksne u zavisnosti od promene obima proizvodnje i obračun troškova za potrebe upravljanja samo za varijabilne troškove. Svrha korišćenja ovog podsistema je povećanje efikasnosti korišćenja resursa u proizvodnim i privrednim aktivnostima i maksimiziranje prihoda preduzeća na osnovu toga.

U odnosu na proizvodnju, postoje jednostavne i razvijene direktne obračune troškova. Prilikom odabira prve opcije, varijable uključuju direktne materijalne troškove. Sve ostalo se smatra konstantnim i ukupno se prenosi na složene račune, a zatim se na kraju perioda isključuje iz ukupnog prihoda. To je prihod od prodaje proizvedenih proizvoda, izračunat kao razlika između troška prodanih proizvoda (prihoda od prodaje) i varijabilnih troškova. Druga opcija se zasniva na činjenici da poluvarijabilni troškovi, pored direktnih materijalnih, u nekim slučajevima uključuju varijabilne indirektne troškove i dio fiksnih troškova, u zavisnosti od stepena iskorištenosti proizvodnih kapaciteta.

U fazi implementacije ovog sistema, preduzeća obično koriste jednostavan direktan obračun troškova. I tek nakon njegove uspješne implementacije, računovođa može prijeći na složeniji, razvijeni direktan obračun troškova. Cilj je povećanje efikasnosti korišćenja resursa u proizvodnim i privrednim aktivnostima i maksimiziranje prihoda preduzeća na osnovu toga.

Direktno obračunavanje troškova (jednostavno i razvijeno) razlikuje se po jednoj osobini: prioritet u planiranju, računovodstvu, obračunu, analizi i kontroli troškova daje se kratkoročnim i srednjoročnim parametrima u odnosu na računovodstvo i analizu rezultata prošlih perioda.

O visini pokrića (granični prihod)

Osnova metode analize troškova po sistemu “direct costing” je obračun takozvanog graničnog prihoda, odnosno “iznosa pokrića”. U prvoj fazi utvrđuje se iznos „doprinosa za pokriće“ za preduzeće u celini. Tabela ispod prikazuje ovaj indikator zajedno sa ostalim finansijskim podacima.

Kao što vidite, iznos pokrića (marginalni prihod), koji je razlika između prihoda i varijabilnih troškova, pokazuje nivo nadoknade fiksnih troškova i ostvarivanja dobiti. Ako su fiksni troškovi i iznos pokrića jednaki, dobit preduzeća je nula, odnosno preduzeće posluje na rentabilnoj osnovi.

Određivanje obima proizvodnje koji osiguravaju stabilan rad preduzeća vrši se korišćenjem „modela rentabilnosti“ ili uspostavljanja „tačke rentabilnosti“ (koja se naziva i tačka pokrivenosti, tačka kritičnog obima proizvodnje). Ovaj model se zasniva na međuzavisnosti između obima proizvodnje, varijabilnih i fiksnih troškova.

Tačka rentabilnosti može se odrediti proračunom. Da biste to učinili, morate stvoriti nekoliko jednačina u kojima nema pokazatelja profita. posebno:

B = DC + AC ;

c x O = DC + AC x O ;

PostZ = (ts - AC) x O ;

O=	PostZ	=	PostZ	, Gdje:
	ts - peremS		md

B - prihodi od prodaje;

PostZ - fiksni troškovi;

PeremZ - varijabilni troškovi za cjelokupni obim proizvodnje (prodaje);

varijabla - varijabilni troškovi po jedinici proizvodnje;

ts - veleprodajna cijena po jedinici proizvodnje (bez PDV-a);

O - obim proizvodnje (prodaje);

md - iznos pokrića (granični prihod) po jedinici proizvodnje.

Pretpostavimo da su tokom perioda varijabilni troškovi ( PeremZ ) iznosio je 500 hiljada rubalja, fiksni troškovi ( PostZ ) jednake su 100 hiljada rubalja, a obim proizvodnje je 400 tona. Određivanje rentabilne cijene uključuje sljedeće finansijske pokazatelje i kalkulacije:

- ts = (500 + 100) hiljada rubalja. / 400 t = 1.500 rub./t;

- varijabla = 500 hiljada rubalja. / 400 t = 1.250 rub./t;

- md = 1.500 rub. - 1.250 rub. = 250 rub.;

- O = 100 hiljada rubalja. / (1.500 rub./t - 1.250 rub./t) = 100 hiljada rub. / 250 rub./t = 400 t.

Nivo kritične prodajne cijene, ispod kojeg nastaje gubitak (tj. ne možete prodati), izračunava se pomoću formule:

c = PostZ / O + AC

Ako uključimo brojke, kritična cijena će biti 1,5 hiljada rubalja/t (100 hiljada rubalja / 400 t + 1.250 rubalja/t), što odgovara dobijenom rezultatu. Za računovođu je važno da prati nivo rentabilnosti ne samo u smislu jedinične cijene, već iu smislu nivoa fiksnih troškova. Njihov kritični nivo, na kojem su ukupni troškovi (varijable plus fiksni) jednaki prihodu, izračunava se pomoću formule:

PostZ = O x md

Ako uključite brojeve, tada je gornja granica ovih troškova 100 hiljada rubalja. (250 rub. x 400 t). Izračunati podaci omogućavaju računovođi ne samo da prati tačku rentabilnosti, već i u određenoj mjeri upravlja pokazateljima koji na to utiču.

O varijabilnim i fiksnim troškovima

Podjela svih troškova na navedene vrste je metodološka osnova za upravljanje troškovima u sistemu direktnih troškova. Štaviše, ovi pojmovi označavaju uslovno varijabilne i uslovno fiksne troškove, priznate kao takve uz određenu aproksimaciju. U računovodstvu, posebno kada su stvarni troškovi u pitanju, ništa ne može biti konstantno, ali se male fluktuacije troškova ne mogu uzeti u obzir prilikom organizovanja sistema upravljačkog računovodstva. Tabela u nastavku predstavlja karakteristične karakteristike troškova navedenih u naslovu odjeljka.

Fiksni (polufiksni) troškovi	Varijabilni (uslovno varijabilni) troškovi
Troškovi proizvodnje i prodaje proizvoda koji nemaju proporcionalan odnos sa količinom proizvedenih proizvoda i ostaju relativno konstantni (vremenske plate i premije osiguranja, dio troškova održavanja i upravljanja proizvodnjom, porezi i doprinosi na razne sredstva)	Troškovi proizvodnje i prodaje proizvoda koji variraju srazmjerno količini proizvedenih proizvoda (tehnološki troškovi za sirovine, materijale, gorivo, energiju, plaće po komadu i pripadajući dio jedinstvenog socijalnog poreza, dio transporta i indirektni troškovi)

Iznos fiksnih troškova tokom određenog vremena ne mijenja se proporcionalno promjenama obima proizvodnje. Ako se obim proizvodnje poveća, onda se iznos fiksnih troškova po jedinici proizvodnje smanjuje, i obrnuto. Ali fiksni troškovi nisu apsolutno konstantni. Na primjer, troškovi obezbjeđenja se klasifikuju kao stalni, ali će se njihov iznos povećati ako uprava ustanove smatra da je potrebno povećati plate radnika obezbeđenja. Ovaj iznos se može smanjiti ako uprava nabavi tehničku opremu koja će omogućiti smanjenje osoblja obezbjeđenja, a ušteda na platama će pokriti troškove nabavke ove nove tehničke opreme.

Neke vrste troškova mogu uključivati ​​fiksne i varijabilne elemente. Primjer su telefonski troškovi, koji uključuju stalni termin u vidu naknada za međugradske i međunarodne telefonske razgovore, ali variraju ovisno o trajanju razgovora, njihovoj hitnosti itd.

Iste vrste troškova mogu se klasifikovati na fiksne i varijabilne, u zavisnosti od specifičnih uslova. Na primjer, ukupni trošak popravki može ostati konstantan kako se obim proizvodnje povećava - ili se povećati ako rast proizvodnje zahtijeva instalaciju dodatna oprema; ostaju nepromijenjeni kada se smanji obim proizvodnje, osim ako se ne očekuje smanjenje flote opreme. Stoga je potrebno razviti metodologiju za podjelu spornih troškova na poluvarijabilne i polufiksne.

Da biste to učinili, preporučljivo je za svaku vrstu nezavisnih (posebnih) troškova procijeniti stopu rasta obima proizvodnje (u fizičkom ili vrijednosnom smislu) i stopu rasta odabranih troškova (u vrijednosnom smislu). Procjena uporednih stopa rasta vrši se prema kriteriju koji je usvojio računovođa. Na primjer, ovo se može smatrati omjerom između stope rasta troškova i obima proizvodnje u iznosu od 0,5: ako je stopa rasta troškova manja od ovog kriterija u odnosu na rast obima proizvodnje, onda se troškovi klasificiraju kao fiksni troškovi, au suprotnom slučaju klasifikuju se kao varijabilni troškovi.

Radi jasnoće, predstavljamo formulu koja se može koristiti za upoređivanje stopa rasta troškova i obima proizvodnje i klasifikovati troškove kao konstantne:

(	Aoi	x 100% - 100) x 0,5 >	Zoi	x 100% - 100 , Gdje:
	Abi		Zbi

Aoi - obim proizvodnje i-proizvoda za izvještajni period;

Abi - obim proizvodnje i-proizvoda za bazni period;

Zoi - i-vrsta troškova za izvještajni period;

Zbi - troškovi i-tipa za bazni period.

Recimo da je u prethodnom periodu obim proizvodnje bio 10 hiljada jedinica, au sadašnjem 14 hiljada jedinica. Klasifikovani troškovi popravke i održavanja opreme iznose 200 hiljada rubalja. i 220 hiljada rubalja. respektivno. Navedeni omjer je zadovoljen: 20 ((14 / 10 x 100% - 100) x 0,5)< 10 (220 / 200 x 100% - 100). Следовательно, по этим данным затраты могут считаться условно-постоянными.

Čitalac se može zapitati šta da radi ako tokom krize proizvodnja ne raste, već opada. U ovom slučaju, gornja formula će poprimiti drugačiji oblik:

(	Abi	x 100% - 100) x 0,5 >	Zib	x 100% - 100
	Aoi		Zoi

Pretpostavimo da je u prethodnom periodu obim proizvodnje bio 14 hiljada jedinica, au sadašnjem 10 hiljada jedinica. Klasifikovani troškovi popravke i održavanja opreme iznose 230 hiljada rubalja. i 200 hiljada rubalja. respektivno. Navedeni omjer je zadovoljen: 20 ((14 / 10 x 100% - 100) x 0,5) > 15 (220 / 200 x 100% - 100). Stoga se, prema ovim podacima, troškovi mogu smatrati i polufiksnim. Ako su troškovi porasli uprkos padu proizvodnje, to takođe ne znači da su varijabilni. Fiksni troškovi su jednostavno porasli.

Akumulacija i distribucija varijabilnih troškova

Prilikom odabira jednostavnog direktnog obračuna troškova, pri obračunu varijabilnih troškova obračunavaju se i uzimaju u obzir samo direktni materijalni troškovi. Prikupljaju se sa računa 10, 15, 16 (u zavisnosti od usvojene računovodstvene politike i metodologije obračuna zaliha) i otpisuju na račun 20 „Glavna proizvodnja“ (vidi. Upute za korištenje kontnog plana).

Troškovi nedovršene proizvodnje i poluproizvoda vlastite proizvodnje obračunavaju se po varijabilnim troškovima. Štaviše, složene sirovine, čijom preradom nastaje veći broj proizvoda, takođe se odnose na direktne troškove, iako se ne mogu direktno povezati ni sa jednim proizvodom. Za raspodjelu troškova takvih sirovina među proizvodima koriste se sljedeće metode:

Navedeni pokazatelji distribucije prikladni su ne samo za otpis troškova za složene sirovine koje se koriste za proizvodnju različite vrste proizvoda, ali i za proizvodnju i preradu u kojoj je nemoguća direktna raspodjela varijabilnih troškova na trošak pojedinih proizvoda. Ali još je lakše podijeliti troškove proporcionalno prodajnim cijenama ili prirodnim pokazateljima proizvodnje proizvoda.

Kompanija uvodi jednostavnu direktnu kalkulaciju troškova u proizvodnju, što rezultira proizvodnjom tri vrste proizvoda (br. 1, 2, 3). Varijabilni troškovi - za osnovne i pomoćne materijale, poluproizvode, kao i gorivo i energiju za tehnološke svrhe. Ukupno su varijabilni troškovi iznosili 500 hiljada rubalja. Proizvod br. 1 je proizveo 1 hiljadu jedinica, čija je prodajna cena bila 200 hiljada rubalja, proizvodi br. 2 - 3 hiljade jedinica sa ukupna cijena prodaja od 500 hiljada rubalja, proizvodi br. 3 - 2 hiljade jedinica sa ukupnom prodajnom cenom od 300 hiljada rubalja.

Izračunajmo koeficijente raspodjele troškova proporcionalno prodajnim cijenama (hiljadu rubalja) i prirodnom pokazatelju proizvodnje (hiljadu jedinica). Konkretno, prvi će biti 20% (200 hiljada rubalja / ((200 + 500 + 300) hiljada rubalja)) za proizvod br. 1, 50% (500 hiljada rubalja / ((200 + 500 + 300) hiljada rubalja) ) za proizvode br. 2, 30% (500 hiljada rubalja / ((200 + 500 + 300) hiljada rubalja)) za proizvode br. 3. Drugi koeficijent će imati sledeće vrednosti: 17% (1 hiljada jedinica / (( 1 + 3 + 2) hiljade jedinica)) za proizvod br. 1, 50% (3 hiljade jedinica / ((1 + 3 + 2) hiljade jedinica)) za proizvod br. 2 , 33% (2 hiljade jedinica / (( 1 + 3 + 2) hiljada jedinica)) za proizvod br. 2.

U tabeli ćemo distribuirati varijabilne troškove prema dvije opcije:

Ime	Vrste distribucije troškova, hiljada rubalja.
	Po izdanju proizvoda	Po prodajnim cijenama
Proizvod br. 1	85 (500 x 17%)	100 (500 x 20%)
Proizvod br. 2	250 (500 x 50%)	250 (500 x 50%)
Proizvod br. 3	165 (500 x 33%)	150 (500 x 30%)
Ukupan iznos	500	500

Opcije za raspodjelu varijabilnih troškova su različite, a objektivnije je, po mišljenju autora, raspoređivanje u jednu ili drugu grupu na osnovu kvantitativnog outputa.

Akumulacija i distribucija fiksnih troškova

Prilikom odabira jednostavnog direktnog obračuna, fiksni (uslovno fiksni) troškovi se naplaćuju na složenim računima (stavke troškova): 25 „Opći troškovi proizvodnje“, 26 „Opći troškovi poslovanja“, 29 „Proizvodnja i održavanje domaćinstva“, 44 „Troškovi prodaje“ , 23 "Pomoćna proizvodnja". Od navedenog, samo komercijalni i administrativni troškovi mogu se iskazati odvojeno nakon pokazatelja bruto dobiti (gubitaka) (vidi izvještaj o finansijskim rezultatima čiji je obrazac odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 02.07.2010.66n). Svi ostali troškovi moraju biti uključeni u troškove proizvodnje. Ovaj model radi sa razvijenim direktnim obračunom troškova, kada nema toliko fiksnih troškova da se ne mogu rasporediti na troškove proizvodnje, već se mogu otpisati kao smanjenje dobiti.

Ako se samo materijalni troškovi klasificiraju kao varijable, računovođa će morati odrediti punu cijenu određenih vrsta proizvoda, uključujući varijabilne i fiksne troškove. Postoje sljedeće opcije za alokaciju fiksnih troškova za određene proizvode:

• proporcionalno varijabilnim troškovima, uključujući direktne materijalne troškove;
• proporcionalno troškovima trgovine, uključujući varijabilne troškove i troškove trgovine;
• srazmjerno posebnim koeficijentima raspodjele troškova izračunatim na osnovu fiksnih troškovnih procjena;
• prirodnim (težinski) metodom, odnosno srazmjerno težini proizvedenih proizvoda ili drugom prirodnom mjerenju;
• srazmerno „prodajnim cenama“ koje prihvata preduzeće (proizvodnja) prema podacima praćenja tržišta.

U kontekstu članka i sa stajališta korištenja jednostavnog sistema direktne kalkulacije, traži se pripisivanje fiksnih troškova objektima obračuna na osnovu prethodno raspoređenih varijabilnih troškova (na osnovu varijabilnih troškova). Nećemo se ponavljati, bilo bi bolje istaći da raspodjela fiksnih troškova po svakoj od navedenih metoda zahtijeva posebne dodatne proračune, koji se rade sljedećim redoslijedom.

Ukupan iznos fiksnih troškova i ukupan iznos rashoda prema osnovici distribucije (varijabilni trošak, radni trošak ili druga osnovica) utvrđuje se iz procjene za planirani period (godina ili mjesec). Zatim se izračunava koeficijent raspodjele fiksnih troškova, koji odražava omjer iznosa fiksnih troškova i osnovice distribucije, koristeći sljedeću formulu:

Kr =	n		m	Zb , Gdje:
	SUMA	plata /	SUMA
	i=1		j=1

Kr - koeficijent raspodjele fiksnih troškova;

Plata - fiksni troškovi;

Zb - troškovi osnovice distribucije;

n , m - broj troškovnih stavki (vrsta).

Koristimo uslove primjera 1 i pretpostavimo da je iznos fiksnih troškova u izvještajnom periodu iznosio 1 milion rubalja. Varijabilni troškovi su jednaki 500 hiljada rubalja.

U ovom slučaju, koeficijent distribucije fiksnih troškova će biti jednak 2 (1 milion rubalja / 500 hiljada rubalja). Ukupni trošak na osnovu distribucije varijabilnih troškova (prema proizvodnji proizvoda) će se povećati za 2 puta za svaku vrstu proizvoda. Konačne rezultate ćemo prikazati uzimajući u obzir podatke iz prethodnog primjera u tabeli.

Ime
Proizvod br. 1	85	170 (85 x 2)	255
Proizvod br. 2	250	500 (250 x 2)	750
Proizvod br. 3	165	330 (165 x 2)	495
Ukupan iznos	500	1 000	1 500

Koeficijent distribucije se izračunava slično za primjenu metode „proporcionalno prodajnim cijenama“, ali je umjesto zbira troškova baze distribucije potrebno odrediti trošak svake vrste tržišnog proizvoda i svih tržišnih proizvoda u cijenama moguća prodaja u tom periodu. Zatim, opšti koeficijent distribucije ( Kr ) izračunava se kao omjer ukupnih fiksnih troškova i troškova tržišnih proizvoda u cijenama moguće prodaje po formuli:

Kr =	n		str	Ctp , Gdje:
	SUMA	plata /	SUMA
	i=1		j=1

Stp - trošak tržišnih proizvoda u cijenama moguće prodaje;

str - broj vrsta komercijalnih proizvoda.

Koristimo uslove primjera 1 i pretpostavimo da je iznos fiksnih troškova u izvještajnom periodu iznosio 1 milion rubalja. Trošak proizvedenih proizvoda br. 1, 2, 3 u prodajnim cijenama je 200 hiljada rubalja, 500 hiljada rubalja. i 300 hiljada rubalja. respektivno.

U ovom slučaju, koeficijent distribucije fiksnih troškova jednak je 1 (1 milion rubalja / ((200 + 500 + 300) hiljada rubalja)). U stvari, fiksni troškovi će biti raspoređeni prema prodajnim cijenama: 200 hiljada rubalja. za proizvod br. 1, 500 hiljada rubalja. za proizvod br. 2, 300 hiljada rubalja. - za proizvod br. 3. U tabeli je prikazan rezultat raspodjele troškova. Varijabilni troškovi se distribuiraju na osnovu prodajnih cijena proizvoda.

Ime	Varijabilni troškovi, hiljada rubalja.	Fiksni troškovi, hiljada rubalja.	Ukupni troškovi, hiljada rubalja.
Proizvod br. 1	100	200 (200 x 1)	300
Proizvod br. 2	250	500 (500 x 1)	750
Proizvod br. 3	150	300 (300 x 1)	450
Ukupan iznos	500	1 000	1 500

Iako je ukupni trošak svih proizvoda u primjerima 2 i 3 isti, ovaj indikator se razlikuje za određene vrste i zadatak računovođe je da odabere objektivniji i prihvatljiviji.

Zaključno, varijabilni i fiksni troškovi su donekle slični direktnim i indirektnim troškovima, s tom razlikom što se njima može efikasnije kontrolisati i upravljati. U ove svrhe, na proizvodnih preduzeća i formiraju se njihove strukturne podjele, centri za upravljanje troškovima (CM) i centri odgovornosti za formiranje troškova (CO). Prvi obračunava troškove koji se naplaćuju u drugom. Istovremeno, odgovornosti i kontrolnog centra i centralnog organa uključuju planiranje, koordinaciju, analizu i kontrolu troškova. Ako se i tamo i tamo razlikuju varijabilni i fiksni troškovi, to će omogućiti da se njima bolje upravlja. Pitanje svrsishodnosti ovakve podjele troškova, postavljeno na početku članka, rješava se u zavisnosti od toga koliko se efikasno kontrolišu, što podrazumijeva i praćenje dobiti (break-en) preduzeća.

Naredba Ministarstva industrije i nauke Ruske Federacije od 10. jula 2003. br. 164, kojom su uvedene dopune Metodoloških odredbi za planiranje, računovodstvo troškova proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga) i obračun troškova proizvodi (radovi, usluge) u hemijskim preduzećima.

Ova metoda se koristi sa pretežnim dijelom glavnog proizvoda i malim udjelom nusproizvoda, vrednovanih ili po analogiji sa njegovim troškovima u samostalnoj proizvodnji, ili po prodajnoj cijeni umanjenoj za prosječnu dobit.

Cijena- početni trošak troškova koje preduzeće ima za proizvodnju jedinice proizvoda.

Cijena- novčani ekvivalent svih vrsta troškova uključujući i neke vrste varijabilnih troškova.

Cijena- tržišni ekvivalent općeprihvaćene cijene ponuđenog proizvoda.

Troškovi proizvodnje- to su troškovi, novčani izdaci koji se moraju izvršiti da bi se stvorilo. Za (kompaniju) oni služe kao plaćanje za kupljenu robu.

Privatni i javni troškovi

Troškovi se mogu posmatrati iz različitih perspektiva. Ako se ispituju sa stanovišta pojedinačne firme (pojedinačnog proizvođača), mi pričamo o tome o privatnim troškovima. Ako se troškovi analiziraju sa stanovišta društva u cjelini, onda se, kao posljedica toga, javlja potreba da se u obzir uzmu društveni troškovi.

Hajde da razjasnimo koncept spoljašnjih efekata. U tržišnim uslovima između prodavca i kupca nastaje poseban kupoprodajni odnos. Istovremeno nastaju odnosi koji nisu posredovani robnom formom, ali imaju direktan utjecaj na dobrobit ljudi (pozitivni i negativni vanjski efekti). Primjer pozitivnih eksternih efekata su troškovi za istraživanje i razvoj ili obuku stručnjaka, a primjer negativnog eksternog efekta je nadoknada štete od zagađenja životne sredine.

Društveni i privatni troškovi se poklapaju samo ako nema eksternih efekata, ili ako je njihov ukupni efekat jednak nuli.

Društveni troškovi = privatni troškovi + eksternalije

Fiksne varijable i ukupni troškovi

Fiksni troškovi- ovo je vrsta troškova koje preduzeće ima unutar jednog. Određuje preduzeće samostalno. Svi ovi troškovi bit će tipični za sve cikluse proizvodnje proizvoda.

Varijabilni troškovi- to su vrste troškova koji se u potpunosti prenose na gotov proizvod.

Opšti troškovi- oni troškovi koje preduzeće ima tokom jedne faze proizvodnje.

Općenito = Konstante + varijable

Oportunitetni trošak

Računovodstveni i ekonomski troškovi

Računovodstveni troškovi- ovo je trošak resursa koje kompanija koristi u stvarnim cijenama njihove nabavke.

Računovodstveni troškovi = Eksplicitni troškovi

Ekonomski troškovi- ovo je trošak drugih koristi (roba i usluga) koje bi se mogle dobiti najisplativijim mogućim alternativnim korištenjem ovih resursa.

Oportunitetni (ekonomski) troškovi = Eksplicitni troškovi + Implicitni troškovi

Ove dvije vrste troškova (računovodstveni i ekonomski) mogu se, ali i ne moraju međusobno podudarati.

Ako se resursi kupuju na slobodnom konkurentnom tržištu, onda je stvarna ravnotežna tržišna cijena plaćena za njihovo stjecanje cijena najbolja alternativa(da to nije tako, resurs bi otišao drugom kupcu).

Ako cijene resursa nisu jednake ravnoteži zbog nesavršenosti tržišta ili intervencije vlade, onda stvarne cijene možda neće odražavati trošak najbolje odbijene alternative i mogu biti veće ili niže od oportunitetnih troškova.

Eksplicitni i implicitni troškovi

Iz podjele troškova na alternativne i računovodstvene troškove slijedi klasifikacija troškova na eksplicitne i implicitne.

Eksplicitni troškovi određuju se visinom izdataka za plaćanje eksternih resursa, tj. resurse koji nisu u vlasništvu firme. Na primjer, sirovine, materijali, gorivo, radna snaga itd. Implicitni troškovi su određeni troškovima internih resursa, tj. resurse u vlasništvu firme.

Primjer implicitnog troška za poduzetnika bi bila plata koju bi mogao dobiti kao zaposlenik. Za vlasnika kapitalne imovine (mašine, oprema, zgrade i sl.), prethodno nastali troškovi za njeno sticanje ne mogu se pripisati eksplicitnim troškovima tekućeg perioda. Međutim, vlasnik snosi implicitne troškove, jer bi ovu nekretninu mogao prodati i prihod staviti u banku uz kamatu, ili je iznajmiti trećoj strani i ostvariti prihod.

Implicitne troškove, koji su dio ekonomskih troškova, uvijek treba uzeti u obzir prilikom donošenja tekućih odluka.

Eksplicitni troškovi- To su oportunitetni troškovi koji imaju oblik gotovinskih plaćanja dobavljačima faktora proizvodnje i repromaterijala.

Eksplicitni troškovi uključuju:

• plate radnika
• gotovinski troškovi za kupovinu i iznajmljivanje mašina, opreme, zgrada, objekata
• plaćanje troškova prevoza
• komunalna plaćanja
• plaćanje dobavljačima materijalnih sredstava
• plaćanje usluga banaka, osiguravajućih društava

Implicitni troškovi- to su oportunitetni troškovi korišćenja resursa u vlasništvu samog preduzeća, tj. neplaćeni troškovi.

Implicitni troškovi se mogu predstaviti kao:

• gotovinske isplate koje bi kompanija mogla dobiti ako bi profitabilnije koristila svoju imovinu
• za vlasnika kapitala implicitni troškovi su profit koji je mogao dobiti ulažući svoj kapital ne u ovaj, već u neki drugi posao (poduzeće)

Povratni i nepovratni troškovi

Nepovratni troškovi se smatraju u širem i uskom smislu.

U širem smislu, nepovratni troškovi obuhvataju one troškove koje preduzeće ne može da vrati čak i ako prestane sa radom (na primer, troškovi registracije preduzeća i dobijanja licence, priprema reklamnog natpisa ili naziva firme na zidu zgrade, izrada pečati itd.). Nepovratni troškovi su poput plaćanja kompanije za ulazak ili izlazak sa tržišta.

U užem smislu riječi nepovratni troškovi su troškovi onih vrsta resursa koji nemaju alternativnu upotrebu. Na primjer, troškovi specijalizirane opreme proizvedene po narudžbi od kompanije. Budući da oprema nema alternativnu upotrebu, njen oportunitetni trošak je nula.

Nepovratni troškovi nisu uključeni u oportunitetne troškove i ne utiču na trenutne odluke firme.

Fiksni troškovi

Kratkoročno gledano, neki resursi ostaju nepromijenjeni, dok se drugi mijenjaju kako bi povećali ili smanjili ukupnu proizvodnju.

U skladu s tim, kratkoročni ekonomski troškovi se dijele na fiksni i varijabilni troškovi. Dugoročno, ova podjela postaje besmislena, jer se svi troškovi mogu mijenjati (odnosno, varijabilni su).

Fiksni troškovi- To su troškovi koji kratkoročno ne zavise od toga koliko firma proizvodi. Oni predstavljaju troškove njegovih stalnih faktora proizvodnje.

Fiksni troškovi uključuju:

• plaćanje kamata na bankarske kredite;
• odbici amortizacije;
• isplata kamata na obveznice;
• plata rukovodećeg osoblja;
• najam;
• plaćanja osiguranja;

Varijabilni troškovi

Varijabilni troškovi- To su troškovi koji zavise od obima proizvodnje preduzeća. Oni predstavljaju troškove firminih varijabilnih faktora proizvodnje.

Varijabilni troškovi uključuju:

• fare
• troškovi električne energije
• troškovi sirovina

Iz grafikona vidimo da valovita linija koja prikazuje varijabilne troškove raste sa povećanjem obima proizvodnje.

To znači da se povećanjem proizvodnje povećavaju varijabilni troškovi:

Opšti (bruto) troškovi

Opšti (bruto) troškovi- to su svi troškovi u datom trenutku neophodni za određeni proizvod.

Ukupni troškovi (ukupni troškovi) predstavljaju ukupne troškove firme za plaćanje svih faktora proizvodnje.

Ukupni troškovi zavise od obima proizvodnje i određuju se:

• količina;
• tržišnu cijenu korištenih resursa.

Odnos između obima proizvodnje i volumena ukupnih troškova može se predstaviti kao funkcija troškova:

što je inverzna funkcija proizvodne funkcije.

Klasifikacija ukupnih troškova

Ukupni troškovi se dijele na:

ukupni fiksni troškovi(!!TFC??, ukupni fiksni troškovi) - ukupni troškovi kompanije za sve fiksne faktore proizvodnje.

ukupni varijabilni troškovi(, ukupni varijabilni trošak) - ukupni troškovi kompanije na varijabilne faktore proizvodnje.

dakle,

Kod nulte proizvodnje (kada firma tek počinje proizvodnju ili je već prestala sa radom), TVC = 0, pa se, prema tome, ukupni troškovi poklapaju sa ukupnim fiksnim troškovima.

Grafički se može prikazati odnos između ukupnih, fiksnih i varijabilnih troškova, slično kao što je prikazano na slici.

Grafički prikaz troškova

U-oblik kratkoročnih ATC, AVC i MC krivulja je ekonomski obrazac i odražava zakon opadajućeg prinosa, prema kojem dodatno korištenje varijabilnog resursa uz konstantnu količinu konstantnog resursa dovodi, počevši od određenog trenutka, do smanjenja graničnih prinosa, odnosno graničnog proizvoda.

Kao što je već gore dokazano, granični proizvod i granični troškovi su obrnuto povezani, pa se stoga ovaj zakon opadajućeg graničnog proizvoda može tumačiti kao zakon povećanja graničnih troškova. Drugim riječima, to znači da počevši u nekom trenutku, dodatna upotreba varijabilnog resursa vodi do povećanje graničnih i prosječnih varijabilnih troškova, kao što je prikazano na sl. 2.3.

Rice. 2.3. Prosječni i granični troškovi proizvodnje

Kriva graničnih troškova MC uvijek siječe linije prosječnih (ATC) i prosječnih varijabilnih troškova (AVC) u njihovim minimalnim tačkama, baš kao što krivulja prosječnog proizvoda AP uvijek siječe krivu graničnog proizvoda MP u njenoj maksimalnoj tački. Dokažimo to.

Prosječni ukupni troškovi ATC=TC/Q.

Marginalni trošak MS=dTC/dQ.

Uzmimo izvod prosječnih ukupnih troškova u odnosu na Q i dobijemo

ovako:

• ako je MC > ATC, onda (ATS)" > 0, a kriva prosječnog ukupnog troška ATC raste;
• ako MS< AТС, то (АТС)" <0 , и кривая АТС убывает;
• ako je MC = ATC, onda je (ATS)"=0, tj. funkcija je u tački ekstrema, u ovom slučaju u tački minimuma.

Na sličan način možete dokazati odnos između prosječnih varijabilnih troškova (AVC) i graničnih troškova (MC) na grafikonu.

Troškovi i cijena: četiri modela razvoja firme

Analiza profitabilnosti pojedinačnih preduzeća u kratkom roku omogućava nam da razlikujemo četiri modela razvoja pojedinačnog preduzeća, u zavisnosti od odnosa tržišne cene i njenih prosečnih troškova:

1. Ako su prosječni ukupni troškovi firme jednaki tržišnoj cijeni, tj.

ATS=P,

tada firma zarađuje „normalan“ profit, ili nula ekonomskog profita.

Grafički ova situacija je prikazana na sl. 2.4.

Rice. 2.4. Normalan profit

2. Ako povoljni tržišni uslovi i velika potražnja povećaju tržišnu cijenu tako da

ATC< P

tada kompanija prima pozitivan ekonomski profit, kao što je prikazano na slici 2.5.

Rice. 2.5. Pozitivan ekonomski profit

3. Ako tržišna cijena odgovara minimalnom prosječnom varijabilnom trošku firme,

tada se preduzeće nalazi na granici svrsishodnosti nastavak proizvodnje. Grafički, slična situacija je prikazana na slici 2.6.

Rice. 2.6. Firma na svojim granicama

4. I na kraju, ako su tržišni uslovi takvi da cijena ne pokriva ni minimalni nivo prosječnih varijabilnih troškova,

AVC>P,

Preporučljivo je da preduzeće zatvori svoju proizvodnju, jer će u tom slučaju gubici biti manji nego ako se proizvodna aktivnost nastavi (više o tome u temi „Savršena konkurencija“).

U stalne troškove spadaju troškovi koji ne zavise od obima proizvodnje, dok u varijabilne troškove spadaju oni čija je veličina određena obimom autputa, i obično mu je proporcionalna.

Gore navedeni troškovi se mogu podijeliti na fiksne i varijabilne troškove kako slijedi.

trajni:

1. Amortizacija opreme, troškovi njenih tekućih i velikih popravki su stalni troškovi koji ne zavise od toga koliko proizvoda preduzeće proizvodi, jer se oprema u svakom slučaju dotraja;

2. Opšti troškovi radnje i pogona su konstantni, jer ne zavise od toga da li preduzeće proizvodi proizvode ili ne (u svakom slučaju, biće potrebno izdvojiti sredstva za plaćanje zakupnine, plate zaposlenih i specijalista i tako dalje).

Napomena: uprkos činjenici da je stopa troškova proizvodnje data po jedinici proizvodnje, u smislu ekonomskog sadržaja ova stavka rashoda je konstantna;

Varijable:

1. Troškovi sirovina, osnovnog materijala, nabavljenih poluproizvoda i komponenti, kao i pomoćnog materijala smatraju se promjenjivim, jer što više proizvoda preduzeće proizvodi, to se više sirovina i zaliha troši;

2. Troškovi goriva i energije su varijabilni jer su određeni time da li oprema koja proizvodi proizvod radi ili ne;

3. Plate radnika i druge stavke obračunate na osnovu njega (dodatne zarade proizvodnih radnika, odbici) su promjenjive, jer se radnicima na komad plaćaju za proizvedene proizvode;

4. Troškove rezervnih dijelova za opremu i alata koji se brzo troše smatramo promjenjivim, jer sa većom proizvodnjom dolazi do bržeg habanja dijelova koji direktno djeluju na proizvodne dijelove;

5. Plaćanje komunikacionih usluga, pošte i transporta u komercijalne svrhe u određenoj meri zavisi od obima proizvedenih proizvoda (sa većim obimom potrebno je više potrošača, pa se ove stavke troškova shodno tome povećavaju), stoga se klasifikuju kao varijable.

Tabela 7.3 – Fiksni, varijabilni troškovi

Troškovna stavka	Količina, rub.
Fiksni troškovi
Amortizacija	24 794,00
Održavanje	28 217,50
Velika renovacija	8 465,25
Režijski troškovi radionice	2 399 171,54
Fabrika iznad glave	11 696 521,61
Ukupno	14 157 169,90
Varijabilni troškovi
Sirovine, osnovni materijali, otkupljeni poluproizvodi i komponente	427 501 434,40
Pomoćni materijali	27 929 380,40
Gorivo za tehnološke svrhe	771 676,00
Energija za tehnološke svrhe	1 014 466,30
Osnovna plata proizvodnih radnika	9 197 206,47
Dodatna plata za radnike u proizvodnji	6 285 415,64
Obračuni i odbici za plate	6 167 441,84
Troškovi rezervnih dijelova za opremu	11 531 568,00
Troškovi alata	934 992,00
Poslovni troškovi	419 750,00
Ukupno	491 753 331,10

Fiksni troškovi su:

14 157 169,90 * 100% / 505 910 500,95 = 2,8%

Varijabilni troškovi su:

491 753 331,10 * 100% / 505 910 500,95 = 97,2%

Finansijsko planiranje je potraga za najprofitabilnijim putevima razvoja i daljeg funkcionisanja organizacije. U sklopu planiranja predviđa se i efektivnost investicionih, proizvodnih i finansijskih aktivnosti. Stoga, za bilo koje poduzeće, izrada plana troškova i prihoda omogućava vam ne samo da dobijete podatke o troškovima proizvoda i profitabilnosti, već i da saznate sveobuhvatne informacije o razvoju organizacije u određenom smjeru.

Kvalitativna analiza zahtijeva objektivnu procjenu troškova na osnovu promjene obima proizvodnje. Po pravilu, glavne vrste rashoda uključuju troškove preduzeća varijabilnog i fiksnog tipa. Dakle, šta su fiksni i varijabilni troškovi, šta to uključuje i kakav je njihov odnos?

Varijabilni troškovi su troškovi koji se mijenjaju u veličini na osnovu povećanja ili smanjenja prodajne aktivnosti i obima proizvodnje. Pored direktnih troškova, varijable mogu uključivati ​​finansijske troškove za nabavku alata, potrebnih materijala i sirovina. Kada se preračunaju po jedinici robe, varijabilni troškovi ostaju stabilni, neovisno o fluktuacijama obima proizvodnje.

Šta su varijabilni troškovi u proizvodnji?

Vrsta fiksnog troška: šta je to?

Fiksni troškovi u preduzetništvu su oni troškovi koje preduzeće ima, čak i ako ništa ne prodaje. Osim toga, vrijedno je zapamtiti da se, kada se pretvori u robnu jedinicu, ova vrsta troškova mijenja proporcionalno povećanju ili smanjenju obima proizvodnje.

Fiksni troškovi uključuju:

Međuzavisnost troškova proizvodnje

Odnos između varijabilnih i fiksnih troškova važan je indikator. Njihova međuzavisnost jedna u odnosu na drugu je tačka rentabilnosti organizacije, koja se sastoji u tome šta preduzeće treba da uradi da bi se smatralo profitabilnim i imalo troškove jednake nuli, odnosno apsolutno pokriveno prihodima kompanije.

Tačka rentabilnosti se određuje pomoću jednostavnog algoritma:

Tačka rentabilnosti = fiksni troškovi / (trošak jedne jedinice robe - varijabilni troškovi po jedinici robe).

Kao rezultat toga, lako je uočiti da je potrebno proizvoditi proizvode takvog obima proizvodnje i po takvim troškovima koji mogu pokriti fiksne troškove koji ostaju nepromijenjeni.

Uslovna klasifikacija troškova proizvodnje

U stvari, prilično je teško sa sigurnošću povući jasnu granicu između varijabilnih i fiksnih troškova. Ako se troškovi proizvodnje redovno menjaju tokom rada preduzeća, preporučuje se da se smatraju polufiksnim i polupromenljivim troškovima. Ne zaboravite da gotovo svaka vrsta troškova ima elemente određenih troškova. Na primjer, prilikom plaćanja internetske i telefonske komunikacije možete saznati konstantan udio potrebnih troškova (mjesečni paket usluga) i promjenjivi udio (plaćanje u zavisnosti od trajanja međugradskih razgovora i minuta provedenih u mobilnim komunikacijama) .

Primjeri osnovnih troškova uslovno varijabilnog tipa:

1. Varijabilni troškovi u obliku komponenti, potrebnih materijala ili sirovina u proizvodnji gotovih proizvoda definiraju se kao uvjetno varijabilni troškovi. Oscilacije ovih troškova moguće su zbog rasta ili pada cijena, promjena u tehnološkom procesu ili reorganizacije same proizvodnje.
2. Varijabilni troškovi koji se odnose na direktne plate po komadu. Takvi troškovi se mijenjaju u kvantitativnom smislu i zbog fluktuacija u isplatama zarada tokom rasta ili dnevnih normi, kao i kada se ažurira podsticajni udio isplata.
3. Varijabilni troškovi, uključujući procentualno učešće menadžera prodaje. Ovi troškovi se stalno mijenjaju, jer veličina plaćanja ovisi o prodajnoj aktivnosti.

Primjeri osnovnih troškova polufiksnog tipa:

1. Fiksni troškovi plaćanja zakupa prostora variraju tokom čitavog perioda rada organizacije. Troškovi se mogu povećati ili smanjiti, ovisno o povećanju ili smanjenju troškova najma.
2. Plata računovodstva se smatra fiksnim troškom. S vremenom se iznos troškova rada može povećati (što je povezano s kvantitativnim promjenama osoblja i proširenjem proizvodnje), ili se može smanjiti (kada se računovodstvo prenese na).
3. Fiksni troškovi se mogu promijeniti kada se prebace na varijabilne troškove. Na primjer, kada organizacija proizvodi ne samo robu za prodaju, već i određeni udio komponenti.
4. Iznosi poreskih olakšica također variraju. može porasti zbog rastućih troškova prostora ili promjena poreznih stopa. Veličina ostalih poreskih odbitaka koji se smatraju fiksnim troškovima također se može promijeniti. Na primjer, prebacivanje računovodstva na outsourcing ne podrazumijeva isplatu plata, pa shodno tome neće biti potrebe da se obračunava jedinstveni socijalni porez.

Gore navedeni tipovi polufiksnih i poluvarijabilnih troškova jasno pokazuju zašto se ovi troškovi smatraju uslovnim. Vlasnik preduzeća tokom svog rada pokušava da utiče na promene profita. Na primjer, da bi se smanjili troškovi i povećao profit, u isto vrijeme tržište i drugi eksterni uslovi takođe imaju određeni uticaj na aktivnosti preduzeća.

Kao rezultat toga, troškovi se redovno menjaju pod uticajem određenih faktora, u obliku troškova polufiksnog ili polupromenljivog tipa.

Preporučljivo je održavati ravnotežu između troškova od samog početka preduzeća. Upamtite, da ne biste imali potrebu za dizanjem kredita ili, morate racionalno pristupiti analizi fiksnih i varijabilnih troškova. Pošto je upravo to ono što vam omogućava da izgradite najefikasniji finansijski plan kompanije.

Napišite svoje pitanje u formu ispod