"Računovodstveni prilog lista "Privreda i život", N 50, 2004.

Godina se završava. Počinje period aktivne pripreme godišnjih finansijskih izvještaja. Upotreba MSFI još nije postala zakonodavna norma; nacrt zakona o konsolidovanim finansijskim izvještajima (KFR), koji je izradilo Ministarstvo finansija, prošao je tek prvo čitanje u Državnoj dumi. Ali sve veći broj ruskih preduzeća priprema konsolidovane finansijske izveštaje u skladu sa međunarodnim standardima. Neke kompanije ga pripremaju za strane osnivače, druge se nadaju da će im primena MSFI pomoći da pronađu nove partnere u inostranstvu i našoj zemlji, te unaprede korporativno upravljanje. Vodeći stručnjaci BDO Unicon-a govore nam ko treba da sastavi finansijskog direktora i kako to ispravno uraditi. Naši urednici namjeravaju nastaviti objavljivanje o primjeni MSFI. Pošaljite svoja pitanja. Pokušat ćemo ih zajedno otkriti.

Zakon zahtijeva da se konsolidovani finansijski izvještaji sastavljaju u skladu sa MSFI. to znači da:

prvo, nema potrebe za poboljšanjem ruskih pravila konsolidacije (vidi Metodološke preporuke za pripremu i prezentaciju konsolidovanih finansijskih izvještaja, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 1996. N 112, u daljem tekstu Metodološke preporuke) ili da se razvije poseban PBU o konsolidaciji;

drugo, sa bilo kojom promjenom međunarodnih standarda, Zakon će uvijek ostati relevantan. Na primjer, 2004. godine, MRS 22 Poslovne kombinacije je ukinut i usvojen je novi standard, MSFI 3 Poslovne kombinacije, a 2003. godine napravljene su promjene u standardima konsolidacije MRS 27 i 28. Ali ove i slične buduće izmjene MSFI se neće promijeniti odredbe Zakona.

U skladu sa Konceptom razvoja računovodstva i izvještavanja u Ruskoj Federaciji na srednji rok, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 1. jula 2004. godine N 180 (u daljem tekstu Koncept), „Međunarodna finansijska Standardi izvještavanja“ usvojeni su „kao glavni instrument za reformu računovodstva i izvještavanja“.

Prema Konceptu, konsolidovani finansijski izvještaji kao vrsta računovodstvenih izvještaja imaju isključivo informativnu funkciju i prezentiraju se zainteresiranim eksternim korisnicima. Ovi izvještaji bi trebali postati jedan od glavnih izvora finansijskih informacija za donošenje ekonomskih odluka ovih korisnika. Osnovni zadatak u oblasti konsolidovanog finansijskog izvještavanja je obezbjeđivanje garantovanog pristupa zainteresovanim korisnicima kvalitetnim, pouzdanim i uporedivim informacijama o grupi poslovnih subjekata.

Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja, koji opisuju proceduru za pripremu konsolidiranih finansijskih izvještaja (CFS)

Od 1. januara 2005. godine na snazi ​​su sljedeći standardi i tumačenja (SIC) kojima se definira postupak konsolidacije:

• MSFI 27 Konsolidovani finansijski izveštaji i računovodstvo ulaganja u zavisna preduzeća;
• PKI-12 "Konsolidacija - preduzeća posebne namjene";
• PKI-33 "Konsolidacija i računovodstveni metod udjela - potencijalna glasačka prava i raspodjela dividendi vlasnika."

Također, prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja grupe i objavljivanja informacija o njima, potrebno je uzeti u obzir zahtjeve sljedećih međunarodnih standarda i tumačenja:

• MSFI 28 Računovodstvo ulaganja u pridružena društva;
• PKI-3 „Uklanjanje nerealizovanih dobiti i gubitaka po transakcijama sa povezanim društvima“;
• MSFI 24 Objavljivanja povezanih strana;
• MSFI 3 Poslovne kombinacije.

Ko sastavlja CFO?

Svako pravno lice sastavlja svoje posebne pojedinačne finansijske izvještaje. Ovo se odnosi i na matičnu kompaniju koja ima podružnice i zavisna društva. Ali, kao što je gore navedeno, postoje i konsolidovani finansijski izvještaji. Šta je konsolidacija? Ovo je priprema grupnog izvještavanja kao finansijskih izvještaja jedne kompanije. Konsolidovane finansijske izvještaje moraju pripremiti grupe čija su matična društva otvorena akcionarska društva čije akcije kotiraju na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti. Zakon ne definiše grupu, već se poziva na međunarodne standarde. Prema MSFI, pod grupom se podrazumijeva matična kompanija, odnosno matična kompanija, zajedno sa svim svojim podružnicama, tj. kompanije pod kontrolom.

Šta daje osnovu da se govori o kontroli jedne kompanije nad drugom? Da li je vlasništvo nad većinom dionica u paketu dionica s pravom glasa njegova jedina i odlučujuća karakteristika? MSFI 27 daje širu interpretaciju kontrole – kao mogućnosti utvrđivanja finansijskih i poslovnih politika kompanije u cilju dobijanja koristi od njenih aktivnosti. Ovim pristupom, kontrola podrazumijeva i mogućnost upravljanja kompanijom preko odbora direktora, upravljanje, po dogovoru sa drugim investitorima, više od polovine dionica sa pravom glasa.

Za tvoju informaciju! Podružnica je kompanija nad kojom investitor ima kontrolu. Pokazatelj kontrole može biti vlasništvo nad paketom akcija od najmanje 50% akcija s pravom glasa. Ali kontrola može postojati i ako investitor ima mogućnost:

• kontrolišu više od polovine akcija sa pravom glasa po dogovoru sa drugim investitorima;
• utvrđuje finansijsku i poslovnu politiku društva u skladu sa statutom ili ugovorom;
• imenuje ili uklanja većinu članova odbora direktora ili sličnog organa upravljanja;
• imaju većinu glasova na sjednicama upravnog odbora ili sličnog organa upravljanja.

Napominjemo da je ovo shvatanje podružnice vrlo slično njegovoj definiciji u Građanskom zakoniku Ruske Federacije: privredno društvo se priznaje kao podružnica ako drugo (glavno) poslovno društvo ili ortačko društvo, zbog pretežnog učešća u njegovom ovlašćenom kapitala, ili u skladu sa sporazumom zaključenim između njih, ili drugi na taj način ima mogućnost da utvrđuje odluke koje donosi takvo društvo (tačka 1. člana 105.).

Finansijski izvještaji svih društava pod kontrolom matične kompanije moraju biti konsolidovani, bez obzira na to kojom se vrstom djelatnosti podružnica bavi i da li se razlikuje od osnovne djelatnosti matične kompanije.

Na primjer, matična kompanija metalurškog holdinga morat će u konsolidirane izvještaje uključiti ne samo proizvodna preduzeća, već i supsidijarnu osiguravajuću organizaciju, supsidijarnu banku, podružnicu koja je profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrijednosti, itd., koji su dio holdinga.

MSFI 27 dozvoljava samo jedan izuzetak: finansijski izvještaji podružnice možda neće biti uključeni u konsolidovane finansijske izvještaje grupe ako je ulaganje u kompaniju stečeno (učinjeno) u svrhu preprodaje u bliskoj budućnosti i kontrole u tom smislu je privremeno.

U praksi, vrlo često matična kompanija, primjenjujući princip materijalnosti, ne konsoliduje ona zavisna društva čija je imovina ili profit manji od 5% imovine ili dobiti grupe. Ovaj pristup je opravdan činjenicom da se MSFI, prema sopstvenim principima, primenjuju samo na materijalne podatke. Da li su neki podaci materijalni, u konačnici se utvrđuje profesionalnom prosudbom.

Da li zavisna preduzeća treba da budu uključena u finansijskog direktora?

U MSFI, umjesto poznatog ruskog računovodstvenog koncepta „zavisnog preduzeća“ (klauzula 1 člana 106 Građanskog zakonika Ruske Federacije), koristi se izraz „pridružena preduzeća“. Kao što je već pomenuto, grupa uključuje samo ona preduzeća nad kojima matična kompanija ima kontrolu (podružnice). Pridruženo društvo je društvo na koje investitor ima značajan uticaj, ali ne kontroliše, tj. nije podružnica. Ovdje je riječ o uticaju na donošenje finansijskih odluka i odluka koje se odnose na privredne aktivnosti pridruženog društva, ali bez potpune kontrole nad njegovim djelovanjem. Pokazatelj takvog uticaja, kao u ruskom zakonodavstvu, može biti vlasništvo nad paketom od 20% do 50% dionica s pravom glasa. Međutim, kao iu slučaju zavisnog preduzeća, u MSFI stepen uticaja nije ograničen na kvantitativno učešće glavnog (dominantnog) preduzeća u akcijama sa pravom glasa.

Za tvoju informaciju! Pridruženo društvo je privredno društvo na koje investitor ima značajan uticaj, ali koje nije ni podružnica ni zajedničko ulaganje. Ako investitor posjeduje manje od 20% glasačkih prava, pretpostavlja se da investitor nema značajan uticaj na društvo, osim ako je takav uticaj očigledan.

Znakovi značajnog uticaja:

• predstavnik u upravnom odboru ili drugom organu upravljanja;
• učešće u procesu donošenja upravljačkih odluka u preduzeću;
• prisustvo značajnih transakcija između kompanije investitora i kompanije u koju se investira;
• razmjena zaposlenih u višem rukovodstvu između kontroliranih i kontrolnih kompanija;
• razmjena važnih tehničkih informacija između kontroliranih i kontrolirajućih kompanija.

Dakle, povezano društvo nije konsolidovano, već se u konsolidovanim finansijskim izvještajima odražava kao ulaganje (u terminologiji PBU 19/02 - kao finansijska investicija).

Primjer 1. Kompanija A kupila je 60% običnih dionica od kompanije B i 30% povlaštenih dionica i 25% običnih dionica od kompanije C.

Da li su kompanije B i C podružnice ili pridružene kompanije?

Kompanija B je podružnica jer investitor posjeduje više od 50% dionica s pravom glasa (60%). To znači da investitor ima kontrolu nad preduzećem B. Kompanija C je pridruženo društvo, jer, uprkos činjenici da je udio vlasništva u odobrenom kapitalu 30% + 25% = 55%, on posjeduje samo 25% dionica s pravom glasa. , tj. e. investitor nema kontrolu, ali značajan uticaj na kompaniju C.

Kompanija A konsoliduje kompaniju B i evidentira kompaniju C kao investiciju.

Potreba za sastavljanjem finansijskog direktora

Osnovni zadatak sastavljanja finansijskih izvještaja je da zainteresovanim korisnicima pruži kvalitetne, tj. pouzdane i pouzdane informacije. Korisnici finansijskih izvještaja matične kompanije žele razumjeti finansijski položaj, učinak i promjene u finansijskom položaju grupe u cjelini. Konsolidovani finansijski izvještaji pomažu u postizanju ovog cilja predstavljanjem finansijskih informacija o grupi kao jedinstvenom entitetu.

Primjer 2. Matična kompanija posjeduje i kontroliše 100% dionica podružnice.

U bilansu matične kompanije, investicija je 50 rubalja. i izgleda beznačajno.

Nakon konsolidacije, informacije se prikazuju istinitije, odražavajući stvarnu finansijsku poziciju grupe (vidi tabelu 1).

Tabela 1

Stoga, konsolidovani finansijski izvještaji pružaju istinitiji i transparentniji pogled na grupu u cjelini. A činjenica da će biti sastavljen u skladu sa MSFI trebalo bi da pomogne privlačenju investitora u rusku ekonomiju, jer će im na osnovu zajedničkih međunarodno priznatih standarda biti lakše razumeti finansijsku poziciju preduzeća.

Koji izvještaji su uključeni u CRF?

Zakon „o konsolidovanom finansijskom izveštavanju“ definiše opšte uslove za postupak sastavljanja, prezentovanja i objavljivanja ovih izveštaja.

Konsolidovani finansijski izveštaji su sistem indikatora koji odražavaju finansijski položaj, finansijski učinak i promene u finansijskom položaju grupe organizacija.

Iz toga proizilazi da, prema Zakonu, konsolidovani finansijski izvještaji uključuju ne samo bilans stanja i bilans uspjeha, već i izvještaj o promjenama na kapitalu i izvještaj o novčanim tokovima. Računovodstvene politike i objašnjenja moraju biti uključena u dostavljene izvještaje.

Generalno, format izvještaja odgovara formatu pojedinačnih finansijskih izvještaja. Istovremeno, u konsolidovanim izvještajima se mogu pojaviti dodatne izvještajne stavke, na primjer, manjinski interes, goodwill (sadržaj ovih koncepata će biti objavljen u nastavku).

Kako se razvijaju računovodstvene politike za finansijske institucije?

Konsolidovani finansijski izveštaji moraju biti pripremljeni na osnovu jedinstvene računovodstvene politike za sva preduzeća u grupi, odnosno ista pravila za priznavanje, merenje i izveštavanje moraju se primeniti na poslovne transakcije svih kompanija u grupi koje su identične po sadržaju.

Prilikom sastavljanja pojedinačnih finansijskih izveštaja, sve kompanije uključene u grupu koristile su nacionalne standarde - ruske računovodstvene standarde, koji su, iako bi prema Konceptu trebalo da budu zasnovani na MSFI, i danas daleko od ovoga. Moguće je da su i pojedinačni finansijski izvještaji pripremljeni korištenjem različitih računovodstvenih politika.

Pažnja! Za pripremu i prezentovanje konsolidovanih finansijskih izveštaja mora se kreirati jedinstvena računovodstvena politika za celu grupu, razvijena na osnovu Međunarodnih standarda finansijskog izveštavanja, a pojedinačni finansijski izveštaji pripremljeni u skladu sa nacionalnim standardima moraju biti prilagođeni pre konsolidacije u skladu sa ovim računovodstvenim politike.

Kako se vrši konsolidacija?

Bilo bi pogrešno misliti da je konsolidacija jednostavno sumiranje stavki u izvještajima matičnih i zavisnih društava. Konsolidacija je u suštini supstitucija na računima matične kompanije "knjižnog iznosa ulaganja" u svakom zavisnom preduzeću sa onim što ta ulaganja zapravo predstavljaju u sadašnjem trenutku, odnosno udelom matične kompanije u fer vrednosti neto imovine zavisnog preduzeća u datum izvještavanja i stanje goodwilla koji je nastao u trenutku kada je investicija stečena.

Osim toga, dio dobiti matične kompanije koju je zavisna kompanija ostvarila od sticanja ulaganja treba uključiti u konsolidovanu zadržanu dobit. Ova zamjena se ogleda u svim ostalim pripremljenim izvještajima.

Za tvoju informaciju! Neto imovina preduzeća je razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine i obaveza. Prilikom sastavljanja CFR-a potrebno je za izračun uzeti fer vrijednost neto imovine.

Goodwill (ili goodwill) je razlika između vrijednosti kompanije kao cjeline, odnosno stvarno plaćene cijene i fer vrijednosti neto imovine u vlasništvu investitora.

Manjinski interes je onaj dio neto rezultata poslovanja i neto imovine zavisnog preduzeća koji se može pripisati udjelima koje matična kompanija ne posjeduje, direktno ili indirektno preko podružnica.

U ruskom računovodstvenom zakonodavstvu, neto imovina se definiše na sličan način - kao vrijednost određena oduzimanjem od iznosa imovine prihvaćene za obračun iznosa obaveza prihvaćenih za obračun (tačka 1. Procedure za procjenu vrijednosti neto imovine zajedničkih -akcionarska društva, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije i Federalne komisije za tržište hartija od vrijednosti Rusije od 29.01.2003. N 10n/03-6/pz).

Primjer 3. Kompanija A je kupila kompaniju B za 1.500 RUB. Fer vrijednost neto imovine na dan sticanja bila je 1.200 RUB.

Dakle, goodwill (poslovna reputacija) iznosi 300 rubalja.

Za razliku od MSFI, u RAS, pri sticanju udela u zavisnom preduzeću, poslovna reputacija se definiše kao razlika između bilansne vrednosti finansijskih ulaganja matične organizacije u zavisnom preduzeću i nominalne vrednosti stečenih akcija zavisnog preduzeća (klauzula 3.7. metodoloških preporuka). RAS definiše manjinski interes na sličan način kao MSFI (tačka 3.9 Metodoloških preporuka).

Primjer 4. Matična kompanija posjeduje i kontroliše 60% dionica podružnice.

U konsolidovanim izveštajima pojavljuje se red „Manjinski udeo“ koji iznosi 40% neto imovine na datum izveštavanja koja pripada manjini: 40% x (1000 - 300) = 280 (Tabela 2).

tabela 2

Rezultati poslovanja zavisnog preduzeća uključeni su u konsolidovane finansijske izveštaje od datuma sticanja. Datum sticanja je datum na koji kontrola stečenog zavisnog preduzeća efektivno prelazi na sticaoca. Datum sticanja i datum otuđenja određuju se kao tačka u kojoj se kontrola prenosi. Oni nisu nužno isti kao zakonski datum sticanja ili datum prodaje.

Kako se ulaganje u povezano preduzeće odražava u KFO?

Ulaganje u pridruženo društvo se u konsolidovanim finansijskim izvještajima obračunava kao ulaganje po metodi kapitala. Računovodstveni metod udjela omogućava da se ulaganja odraze u konsolidovanom bilansu stanja po trošku sticanja, prilagođenom za udio investitora u dobiti koju je pridruženo društvo primilo nakon sticanja ulaganja. Konsolidovani bilans uspjeha uključuje udio dobitaka (gubitaka) nakon sticanja ostvarenih tokom izvještajnog perioda. Učešće u dobiti (gubitku) pridruženog društva je posebno istaknuto.

Primjer 5. Matica A posjeduje i kontroliše 60 posto dionica podružnice B.

Kompanija A posjeduje 20% dionica Kompanije C, koja je njena pridružena kompanija.

U konsolidovanim izveštajima se pojavljuje red „Manjinski interes“ koji je jednak 40% neto imovine na datum izveštavanja u vlasništvu manjinske grupe zavisnog preduzeća: 40% x (1000 - 300) = 280 (videti tabelu 3).

Tabela 3

Šta je uključeno u objašnjenja CFA?

Pošto je finansijski direktor grupni izveštaj predstavljen kao finansijski izveštaj jedne kompanije, stoga, sva finansijska obelodanjivanja finansijskom direktoru moraju biti potpuno ista kao u pojedinačnim finansijskim izveštajima kompanije. Dodatno, objašnjenje zahtijeva sljedeće informacije o konsolidaciji:

• spisak značajnih podružnica, uključujući naziv, državu osnivanja ili lokaciju, udio učešća ili procenat dionica s pravom glasa u vlasništvu matične kompanije, ako se ovo drugo razlikuje od udjela učešća;
• razlozi zbog kojih podružnica nije uključena u konsolidovane finansijske izvještaje;
• prirodu odnosa između matičnog i zavisnog preduzeća, u kojem matično društvo ne posjeduje, direktno ili indirektno preko zavisnih društava, više od polovine dionica sa pravom glasa;
• naziv privrednog društva u kojem matično društvo poseduje, direktno ili indirektno preko drugih zavisnih društava, više od polovine akcija sa pravom glasa, a koje nije zavisno društvo zbog nedostatka kontrole nad njim;
• uticaj sticanja i otuđenja (otuđenja) zavisnog preduzeća na finansijsku poziciju na datum izveštavanja, rezultate poslovanja za izveštajni period i odgovarajuće iznose za prethodni period (videti tabelu 4).

Tabela 4

Konsolidacija

Na dan 31. decembra 2003. godine, sljedeća podružnica su konsolidirana u finansijskim izvještajima grupe:

AD "Remont", AD "Transport", AD "Inženjer".

DOO "Zdorovye" nije konsolidovano, jer je njegov uticaj na finansijske izvještaje grupe beznačajan.

DOO "Zagotovka" je pridruženo društvo i u konsolidovanim izveštajima se prikazuje kao ulaganje po metodi udela.

Koje poteškoće mogu nastati prilikom sastavljanja finansijskog direktora?

Glavna problematična pitanja sa kojima se ruske kompanije suočavaju u vezi sa potrebom za sastavljanjem konsolidovanih finansijskih izvještaja uključuju sljedeće:

• prikupljanje informacija potrebnih za sastavljanje konsolidovanih finansijskih izvještaja;
• složenost usaglašavanja i potreba za značajnim prilagođavanjem izvještajnih podataka podružnica;
• stvarni postupak konsolidacije sa različitim korištenim metodama;
• prilagođavanje izvještavanja zavisnih društava u vezi sa ujednačavanjem računovodstvenih politika;
• nedostatak široko dostupnih softverskih proizvoda koji implementiraju proces konsolidacije.

Proces pripreme konsolidiranih finansijskih izvještaja zahtijeva od računovođe da ima dubinsko poznavanje Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja. Pokrili smo samo najosnovnije aspekte konsolidacije. Postupak konsolidacije, s naglaskom na njegove tehničke aspekte, biće detaljnije razmotren nakon što se glavni standardi obrađuju u narednim brojevima BP-a.

A. Rabinovich

Direktor

u računovodstvenom konsaltingu

BDO "Unicon"

M. Soldatova

Konsultant u BDO "Unicon"

Z. Tyncherova

Konsultant u BDO "Unicon"

Raznolikost oblika računovodstvenih izvještaja uključuje i koncept kao što je konsolidirano izvještavanje. Računovođe svih organizacija suočene su sa običnim finansijskim izvještajima.

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako reši tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

Brzo je i BESPLATNO!

Pojam računovodstvenih izvještaja označava skup dokumenata koji sadrže informacije o transakcijama koje se obavljaju u kompaniji, finansijskom i ekonomskom položaju organizacije, dajući svakoj osobi priliku da dobije jasnu predstavu o profitabilnosti ili neisplativosti poslovanja. Konsolidovani finansijski izveštaji se pripremaju zbirno za dva ili više preduzeća koja su u pravnom i finansijskom zajedničkom odnosu.

Izvodljivost

Računovodstveni izvještaji se na kraju godine dostavljaju statističkim i poreskim organima. Takođe, kopije izvještaja se mogu dostaviti socijalnim i penzionim fondovima po potrebi.

Osim toga, podatke izvještaja koriste menadžeri prilikom donošenja upravljačkih i finansijskih odluka, kao i investitori i kreditne institucije za privlačenje investicija i obezbjeđivanje kreditnih linija.

Koncept konsolidovanog izvještavanja proizašao je iz engleskog izraza koji označava konsolidovano izvještavanje za grupu međuzavisnih organizacija ili za preduzeće koje uključuje podružnice i zavisne strukturne jedinice. Osim toga, savezna izvršna vlast dužna je da sastavlja ovu vrstu izvještaja. Odnosno, pored uobičajenog, gore navedeni izvođači moraju pripremiti i konsolidovane izvještaje.

Koja je svrha takvog izvještavanja? Prije svega, u obezbjeđivanju podataka o efektivnosti funkcionisanja grupe preduzeća zainteresovanim licima – menadžerima, vlasnicima, akcionarima, poveriocima, investitorima i drugim fizičkim ili pravnim licima.

Za privredni subjekt

Pravila za sastavljanje finansijskih izvještaja propisana su zakonom o računovodstvu. Da biste ispravno popunili izvještaje, možda će vam trebati pravila navedena u poreznim i građanskim zakonima Rusije, kao iu raznim PBU - 4/99, 9/99, 10/99. Za konsolidovano izvještavanje postoje metodološke preporuke za njegovu pripremu, odobrene Naredbom br. 112 od 30. decembra 1996. godine.

Preduzeće je u stanju da samo reguliše principe računovodstva svojih prihoda i rashoda u određenim slučajevima, razvojem i primenom računovodstvenih politika. Norme propisane u njemu, uzimajući u obzir specifičnosti rada preduzeća, ne mogu biti u suprotnosti sa zakonom odobrenim normama i obavezne su za poštovanje u aktivnostima kompanije.

Prezentacija konsolidovanih informacija o finansijsko-ekonomskim aktivnostima strukture preduzeća je glavni zadatak postavljen za konsolidovanu vrstu izvještavanja.

Šta uključuje konsolidacija? Nekoliko preduzeća prolazi kroz proces spajanja sa stvaranjem matične organizacije i podružnica koje zavise od nje. Dakle, za potpunu sliku o radu holdinga u nastajanju potrebno je redovno izvještavanje za svaku jedinicu i generalno (u cijeloj strukturi) finansijsko izvještavanje.

Karakteristike specifične za konsolidovano izvještavanje:

• je od interesa kao najpotpuniji odraz aktivnosti grupe kompanija, a da nije izvještaj samostalnog pravnog lica;
• Da biste ispravno prikazali konsolidaciju, ne možete jednostavno sumirati jednake izvještajne stavke, jer ne bi sve transakcije trebale biti prikazane u konsolidovanim finansijskim izvještajima. Potrebno je evidentirati samo transakcije sa trećim licima.

Za regulatorna tijela

Prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izvještaja potrebno je voditi se principima i standardima MSFI usvojenih na način koji je odobrila Vlada Rusije.

Izvještaji se sastavljaju u valutama - ruskim rubljama i drugim, ako su prikazani u dokumentima o osnivanju kompanije.

Takođe je neophodno poštovati pripremu izveštaja na ruskom i dodatnom jeziku predviđenom u konstitutivnim dokumentima.

Izvještaji se moraju dostaviti regulatornim tijelima u rokovima predviđenim konstitutivnim dokumentima, odnosno najkasnije u roku od 240 dana. od kraja izvještajnog godišnjeg perioda. Na osnovu rezultata sljedećih perioda - 3 mjeseca, šest mjeseci, 9 mjeseci - možda će biti moguće pripremiti privremene izvještaje na obračunskoj osnovi - najkasnije do 90 dana od kraja perioda.

Način sastavljanja konsolidovanih finansijskih izvještaja

Proces popunjavanja konsolidovanih izvještaja sastoji se od upotrebe posebnih algoritama zasnovanih na izvještajnim i računovodstvenim podacima holding kompanija uz paralelnu identifikaciju i isključivanje transakcija unutar korporacije.

Konsolidovani finansijski izveštaji moraju biti pripremljeni za sledeće vrste organizacija:

1. U slučajevima kada kompanija ima odlučujući uticaj u strukturnom holdingu - sa podružnicama ili drugim preduzećima.
2. U slučajevima kada kompanija poseduje više od 51% (ili tačno 51) deonica akcionarskog društva ili više od 51% (ili 51) odobrenog kapitala DOO.
3. U slučajevima kada kompanija ima filijale, uključujući i filijale u inostranstvu. U takvim situacijama potrebno je dodatno koristiti nacionalni jezik sa dostupnim interlinearnim prevodom. Svi monetarni pokazatelji moraju se preračunati po trenutnom kursu u ruske rublje.

Zahtjevi za ovu vrstu izvještavanja su isti kao i za redovne izvještaje. Podaci moraju biti u potpunosti i istinito otkriveni. Ovo pravilo se primjenjuje na konačne i privremene izvještaje.

Osim toga, postoji niz posebnih zahtjeva:

• procjena svih artikala korištenjem jedne metode;
• generisanje izvještaja i dostavljanje matičnoj organizaciji mora se odvijati u istom vremenskom roku za sve strukturne jedinice;
• usklađenost sa pripremanjem izvještaja od strane svih učesnika holdinga na jednom jeziku i u istoj valuti;
• usklađenost sa obavezom izvještavanja od strane svih jedinica grupe – i zavisnih i matičnih društava;
• obelodanjivanje podataka o zavisnim licima kada matična kompanija poseduje više od 20% odobrenog kapitala ili udela u doo ili ad.

Ako posmatramo sastav konsolidovanih izvještaja, potrebno je popuniti dvije vrste obrazaca - bilans stanja (prema obrascu br. 1) i izvještaj o dobiti/gubitku (prema obrascu br. 2) za konsolidovanu grupu . Ostale prijave se također mogu popuniti dobrovoljno.

Stavke bilansa stanja

Oblik konsolidovanog bilansa stanja se ne razlikuje od redovnog bilansa stanja i sastoji se od članova i odjeljaka.

šta bi trebalo biti:

1. Kompletni podaci o poslovanju holding kompanije ili poslovanja matične kompanije i njenih podružnica.
2. Izuzetak su informacije o transakcijama koje su se desile u holdingu, kao i između matične kompanije i zavisnih preduzeća (posebno u pogledu finansijskih ulaganja).
3. Kompletni podaci o udjelima u kapitalu i imovini.

Finansijski konsolidovani izvještaj može uključivati ​​i goodwill – iznos nematerijalne imovine.

Pogledajte video o tome kako izračunati i prikazati ovaj pokazatelj u finansijskim izvještajima:

Konsolidovani bilans stanja za holding treba sastaviti, uzimajući u obzir sljedeće nijanse:

1. Dodavanje bilansnih stavki preduzeća u konsolidovanoj strukturi po redak. Stope učešća članova strukture moraju se uzeti u obzir.
2. Smanjenje bilansnih stavki za iznose supsidijarnih obaveza. Odjeljak „Poravnanja za zavisna preduzeća“ isključen je iz imovine/obaveze konsolidovanog bilansa stanja, uz prethodno verifikaciju stanja međusobnih poravnanja.
3. Smanjenje stavki na računima, avansi za iznose duga.
4. Umanjenje stavke za obračune sa osnivačima za iznose dividende obračunate u korist matične organizacije po zavisnim jedinicama.

Sljedeće informacije nisu uključene u konsolidovani bilans stanja:

1. Povjerioci / unutar strukture.
2. Finansijske injekcije u odobreni kapital zavisnih jedinica.
3. Isplative dividende unutar holdinga.
4. Finansijski rezultati zajedničkih aktivnosti učesnika strukture.

Izveštaj o dobicima i gubicima

Po pravilu se sastoji od detaljnih detaljnih informacija o dobitima i gubicima svih preduzeća koja učestvuju u grupi i matične kompanije. Sumarni izvještaj se također sastavlja pomoću specifičnog algoritma.

Sljedeće informacije nisu uključene u konsolidirani izvještaj:

1. Iznos prihoda od prodaje unutar strukture, kao i podaci o dijelu troškova koji se mogu pripisati ovim poslovima.
2. Iznos dividendi isplaćen članovima grupe.
3. Svi iznosi za ostale prihode/rashode koji se odnose na poslovanje u grupi.

Sljedeći pokazatelji se sastavljaju na određeni način:

• Za „Prihode od učešća u drugim preduzećima” potrebno je izvršiti umanjenje za iznos dividendi koje zavisna preduzeća isplaćuju matičnom i drugim zavisnim društvima. Također izvršite korekcije cifara koje su rezultat procesa konsolidacije iz prethodnog perioda.
• Za “Dobit/gubitak izvještajnog perioda” potrebno je izračunati pokazatelje na osnovu podataka ostalih prihoda/rashoda, prethodno izvršivši umanjenje za međusobne transakcije. Također morate uzeti u obzir podatke iz prethodne konsolidacije.
• “Zadržana dobit/gubitak” se koristi za izračunavanje iznosa obračunatog poreza na dobit.

Objavljivanje izvještaja

Nakon završenog procesa konsolidacije izvještaja za godinu, prema Federalnom zakonu, potrebno je provesti obavezni postupak revizije. Izvještaj revizora sa rezultatima koji potvrđuju pouzdanost sadržanih informacija mora se dostaviti zajedno sa paketom konsolidovanih izvještaja.

Pored izveštavanja, preduzeće je dužno da prođe i proceduru objavljivanja godišnjih rezultata svojih konsolidovanih finansijskih izveštaja.

Prilikom objavljivanja izvještaja u sistemu informacija opšteg pristupa i upotrebe i/ili prilikom objavljivanja u sredstvima javnog informisanja kojima zainteresovana lica imaju pristup, izvještaji se smatraju objavljenim. Proces objavljivanja mora se održati najkasnije do datuma utvrđenog zakonom, odnosno najkasnije do 01.09 kalendarsku godinu koja slijedi nakon objavljenog izvještajnog perioda.

Pravila o postupku objavljivanja privremenih izvještaja moraju biti sadržana u sastavnoj dokumentaciji ako je donesena odluka o potrebi ove objave. Savezna uprava za tržište hartija od vrijednosti je odgovorna za praćenje davanja konsolidovanih finansijskih izvještaja.

Prilikom sastavljanja izvještaja potrebno je razlikovati identične koncepte – konsolidirano i jednostavno zbirno izvještavanje. Jednostavan sažetak se sastavlja u strukturi u vlasništvu jednog vlasnika sumiranjem indikatora red po red. Konsolidovani se sastavlja u strukturu koja pripada različitim vlasnicima korišćenjem posebnih algoritama. Pored toga, jednostavni konsolidovani izveštaji uključuju sve oblike finansijskih izveštaja, dok konsolidovani izveštaji uključuju samo bilans stanja i bilans uspeha.

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.

Postupci i principi pripremei prezentacija konsolidovanihizvještavanje

Prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja, izveštajni podaci matičnog preduzeća i zavisnih preduzeća se kombinuju u fazama kako bi se predstavili kao jedinstvena poslovna organizacija. U ove svrhe, izvještajne stavke društava grupe prvo se sumiraju stavku po stavku, a zatim se isključuju međusobna ulaganja i transakcije.

Konsolidacija treba da osigura isključenje ponovljenih obračuna međusobnih transakcija kompanija grupe.

Prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izvještaja, matična organizacija i zavisna društva moraju koristiti jedinstvenu računovodstvenu politiku u pogledu procjene sličnih stavki imovine i obaveza, prihoda i rashoda itd.

Konsolidovani finansijski izveštaji kombinuju finansijske izveštaje matične organizacije i zavisnih preduzeća, sastavljene za isti izveštajni period i na isti izveštajni datum.

Organizacija mora pripremiti konsolidovane finansijske izvještaje u obimu i na način utvrđen Pravilnikom o računovodstvu “Računovodstveni izvještaji organizacije” (PBU 4/99), prema obrascima koje je izradila matična organizacija na osnovu standardnih obrazaca finansijskih izvještaja. pri čemu:

obrasci finansijskog izvještavanja mogu se dopuniti podacima potrebnim korisnicima konsolidovanih finansijskih izvještaja;

ne mogu se dati članovi (redovi) obrazaca finansijskog izvještavanja za koje grupa nema indikatore, osim u slučajevima kada su odgovarajući pokazatelji dobijeni u periodu koji prethodi izvještajnom periodu;

Numeričke pokazatelje o pojedinoj imovini, obavezama i poslovnim transakcijama treba posebno prikazati u konsolidovanim finansijskim izvještajima ako je, bez poznavanja istih, korisnicima nemoguće procijeniti finansijski položaj grupe ili finansijski rezultat njenih aktivnosti. Numerički pokazatelji za pojedine vrste imovine, obaveza i poslovnih transakcija ne iskazuju se u konsolidovanom bilansu stanja ili konsolidovanom bilansu uspjeha ako svaki od ovih pokazatelja pojedinačno nije značajan za korisnike za ocjenu finansijskog položaja grupe ili finansijskog rezultata njenog poslovanja. , ali se odražavaju u ukupnom iznosu u Objašnjenjima konsolidovanog bilansa stanja i konsolidovanog bilansa uspjeha.

Matična organizacija se pridržava prihvaćenog oblika konsolidovanog bilansa stanja, konsolidovanog bilansa uspeha i objašnjenja istih od jednog izveštajnog perioda do drugog. Promjene u odabranim obrascima konsolidovanog bilansa stanja, konsolidovanog bilansa uspjeha i objašnjenja istih prikazane su u objašnjenjima ovih izvještajnih obrazaca, uz navođenje razloga koji su doveli do ove promjene.

Obim i proceduru, uključujući i rokove za podnošenje finansijskih izvještaja zavisnih i povezanih društava matične organizacije (uključujući dodatne informacije neophodne za sastavljanje konsolidovanih finansijskih izvještaja), utvrđuje matična organizacija.

Prije sastavljanja konsolidovanih finansijskih izvještaja potrebno je usaglasiti i regulisati sva međusobna poravnanja i druge finansijske odnose matične organizacije i zavisnih društava, kao i između zavisnih društava.

Naziv svake komponente konsolidiranih finansijskih izvještaja mora sadržavati riječ “konsolidovani” i naziv grupe.

Konsolidovani finansijski izvještaji se prezentiraju osnivačima (učesnicima) matične organizacije, i drugim zainteresovanim korisnicima - u slučajevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije, ili odlukom matične organizacije.

Preporučljivo je da matična organizacija pripremi konsolidovane finansijske izvještaje najkasnije do 30. juna godine koja slijedi nakon izvještajne godine, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije ili osnivačkim dokumentima ove organizacije.

Konsolidovane finansijske izvještaje potpisuju rukovodilac i glavni računovođa (računovođa) matične organizacije.

Odlukom članova grupe, konsolidovani finansijski izveštaji se mogu objaviti kao deo objavljenih finansijskih izveštaja matične organizacije.

Na konsolidovane finansijske izvještaje Ne uključujućipostoje izvještaji preduzeća koja su u principu uključena u obim konsolidacije, ali nisu od interesa za spajanje. To uključuje:

kompanije nad kojima se kontrola može smatrati privremenom. Na primjer, kontrolni udio u podružnici je stečen i u vlasništvu matičnog društva isključivo u svrhu njegove naknadne prodaje u bliskoj budućnosti ( nedostatak kontrole);

podružnice koje posluju u uslovima dugoročnih nepremostivih ograničenja koja im uskraćuju mogućnost (ili je značajno smanjuju) da prenose sredstva na račun matične kompanije. Na primjer, zbog valutnih ograničenja u stranim filijalama, „blokada“ bankovnih računa itd. ( nepoštovanje zahtjeva materijalnosti i racionalnosti);

podružnice čije se ekonomske aktivnosti oštro razlikuju od prirode aktivnosti glavnog matičnog preduzeća, na primjer, banka i industrijsko akcionarsko društvo, trgovačka i osiguravajuća društva ( razne aktivnosti).

Osim toga, izvještavanje se ne priprema ako matična organizacija ima samo zavisna društva.

Dakle, postupak konsolidacije pokriva izračune kao što su:

konsolidacija kapitala;

konsolidacija bilansnih stavki koje se odnose na unutargrupna poravnanja i transakcije;

konsolidacija finansijskih rezultata (dobit ili gubitak) od unutargrupne prodaje proizvoda (radova, usluga), kao i međusobnih obima prodaje proizvoda (radova, usluga) između glavnog i zavisnih preduzeća i povezanih troškova;

konsolidacija ostalih zajedničkih (poslovnih i neposlovnih) prihoda i rashoda unutar grupe;

iznosi dividendi glavnog i zavisnih društava.

U skladu sa međunarodnim standardima, konsolidovano izvještavanje mora biti zasnovano na određenim principima i metodama (ispunjavati određene zahtjeve).

Princip kompletnosti. Sva imovina, obaveze, odgođeni rashodi, odgođeni prihodi konsolidovane grupe prihvataju se u potpunosti, bez obzira na učešće matičnog društva. Manjinski interes je prikazan u bilansu stanja kao posebna stavka pod odgovarajućim naslovom.

Princip pravičnosti. Budući da se matična i zavisna preduzeća tretiraju kao jedna ekonomska jedinica, kapital se utvrđuje knjigovodstvenom vrijednošću akcija konsolidovanih preduzeća, kao i finansijskim rezultatima poslovanja ovih preduzeća i rezervama.

Princip poštene i pouzdane procjene. Konsolidovani računi moraju biti predstavljeni na jasan i lako razumljiv način i daju istinit i pošten prikaz imovine, obaveza, finansijskog položaja i dobiti i gubitaka entiteta u grupi posmatranih kao celina.

Princip stalne upotrebe metoda konsolidacije cije i procene i princip funkcionalnog preduzeća. Metode konsolidacije treba primjenjivati ​​dugo, pod uslovom da preduzeće funkcioniše, tj. ne namerava da prestane sa svojim aktivnostima u dogledno vreme. Odstupanja su dozvoljena u izuzetnim slučajevima i moraju se navesti u prilozima izveštaja sa odgovarajućim obrazloženjem. Ovi principi se primjenjuju i na oblike i na metode sastavljanja konsolidiranih finansijskih izvještaja.

Princip materijalnosti. Ovaj princip predviđa objavljivanje takvih stavki čija vrijednost može uticati na donošenje ili promjenu odluka o finansijskoj i ekonomskoj djelatnosti društva.

Jedinstvene metode procjene. Imovina, obaveze, odloženi troškovi, dobit i rashodi konsolidovanog društva moraju se uzeti u obzir u celosti. Nije bitno kako su prikazani u tekućem računovodstvu i izvještavanju preduzeća uključenih u grupu, budući da matična kompanija ne nameće zabranu i ne primjenjuje selektivne računovodstvene pristupe. Važno je da se prilikom konsolidacije imovina i obaveze matičnog preduzeća i zavisnih preduzeća vrednuju po istoj metodologiji koju koristi matično preduzeće. Prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja moraju se primeniti metode vrednovanja u skladu sa zakonima koje matična kompanija poštuje.

7. Jedan datum kompilacije. Konsolidovani finansijski izveštaji moraju biti pripremljeni na dan bilansa matičnog preduzeća. Finansijski izvještaji zavisnih društava također moraju biti preračunati na dan konsolidiranih finansijskih izvještaja.

Većina gore navedenih principa, na kojima se zasniva konsolidovano izvještavanje u skladu s međunarodnim standardima, također se odražavaju u ruskim standardimativni dokumenti koji regulišu pripremu konsolidovanih računaTersk reporting.

U zavisnosti od prisutnosti ili odsustva međusobnih transakcija, mogu se razlikovati sljedeće faze konsolidacije:

primarna konsolidacija sačinjava se prilikom sastavljanja konsolidovanih izvještaja po prvi put o prethodno nezavisnim preduzećima i povezana je sa akvizicijom preduzeća u koje se investira;

naknadna konsolidacija provodi se prilikom sastavljanja konsolidovanih izvještaja ranije formirane grupe koja već obavlja zajedničke poslove.

Tehnike i metode za sastavljanje konsolidiranih finansijskih izvještaja razlikuju se od zemlje do zemlje.

U zavisnosti od prirode transakcije prilikom ulaganja i uspostavljanja kontrole, postoje dve metode za sastavljanje primarnih konsolidovanih izveštaja:

♦ metod kupovine (pribavljanja) ♦ metod spajanja (pripajanja). Ove metode se proceduralno razlikuju i imaju značajan uticaj na ukupne finansijske rezultate prikazane u konsolidovanim izvještajima.

7.3. Metode primarne konsolidacije

Samostalna preduzeća se mogu spojiti u jednu ekonomsku jedinicu. Kombinacije mogu rezultirati stvaranjem novog entiteta koji preuzima kontrolu nad entitetima koji se spajaju, prijenosom neto imovine jednog ili više entiteta koji se spajaju na drugi entitet, ili raspuštanjem jednog ili više entiteta koji se spajaju.

Spajanje se može izvršiti od strane kupovine neto imovine ili akcija drugog preduzeća.

Spajanje se takođe može izvršiti od strane spajanja. Iako se zahtjevi za legalno spajanje razlikuju od zemlje do zemlje, obično se radi o kombinaciji dva poslovanja u kojima:

imovina i obaveze jednog preduzeća se prenose na drugo preduzeće, a prvo se likvidira;

imovina i obaveze dva preduzeća se kombinuju u novo preduzeće, a dva stara se likvidiraju.

Asocijacije su horizontalnog, vertikalnog i konglomeratnog tipa.

Horizontalno spajanje - kada se jedno preduzeće spoji sa drugim i oba pripadaju jednoj industriji.

Vertikalna asocijacija - kada se preduzeća koja se nalaze na različitim polovima proizvodnog procesa i međusobno deluju prema šemi: „dobavljač-proizvođač-kupac” spajaju.

Udruženje konglomerata - kada se od multiindustrijskih preduzeća stvori multiindustrijska asocijacija.

Razmatraju se kombinovane transakcije u kojima jedan od entiteta koji se spajaju stiče kontrolu nad drugimby kupovinu.

Datum kupovine je datum od kojeg kupac ima pravo da upravlja finansijskim i tekućim politikama stečenog preduzeća kako bi imao koristi od njegovih aktivnosti. U praksi, ovaj datum je datum održavanja skupštine dioničara koja odobrava transakciju i vrši potrebne izmjene u konstitutivnim dokumentima.

Kontrola se smatra uspostavljenom kada jedan od subjekata spajanja stekne vlasništvo nad više od polovine glasačke moći drugog subjekta spajanja, osim ako se (u izuzetnim slučajevima) jasno pokaže da takvo vlasništvo ne povlači kontrolu.

Dodatno znaci kontrole:

pravo da usmerava finansijsku i proizvodnu politiku drugog preduzeća u skladu sa statutom ili sporazumom;

pravo imenovanja ili zamjene većine članova odbora ili ekvivalentnog upravnog tijela drugog preduzeća;

Ako je teško odrediti kompaniju koja kupuje, možete se voditi dodatnim indirektnim znakovima kupovine:

odnos fer vrijednosti preduzeća koja se spajaju (veće preduzeće je kupac);

mogućnost da se reši pitanje izbora rukovodećih kadrova za drugo preduzeće (u takvim slučajevima dominantno preduzeće je kupac).

Ponekad kompanija stiče akcije druge kompanije, ali u izdaje dovoljno svojih dionica kao kompenzaciju, dajući pravo na veći broj glasova, tako da kontrola nad kombinovanim subjektima prelazi na vlasnike subjekta čije su akcije prvobitno stečene. Ova situacija se zove otkup . Pravno, preduzeće koje emituje akcije može se smatrati matičnim ili naslednim preduzećem čiji akcionari dobijaju kontrolu nad kombinovanim preduzećima. U ovom slučaju, ono postaje preduzeće sticalac i dobija pravo glasa ili druga prava. Vjeruje se da društvo koje emituje akcije je stečeno od strane drugog preduzeće; potonji se smatra kupcem i način kupovine odnosi se na imovinu i obaveze preduzeća, izdavanje dionica.

Kada su dioničari kompanija koje se spajaju ne stvarajte dominantnog partnera, i ujedinite se esencijalno, pod jednakim uslovima u svrhu podjele kontrolu nad svim ili skoro svim sredstvima I proizvodne aktivnosti, onda govorimo o spajanje. Pored toga, uprava spojenih preduzeća učestvuje u upravljanju kombinovanom strukturom i, kao rezultat, akcionari preduzeća zajednički dele rizike i koristi od takve strukture.

Na primjer, Američki automobilski gigant Chrysler i njemački koncern Daimler Benz spojili su se u jednu kompaniju Daimler Chrysler.

Esencija spajanja je li to ne dolazi do akvizicije i nastavlja se zajednička podjela rizika i dobiti, koja bi postojala prije spajanja poslovnih aktivnosti. Prilikom spajanja, poslovne aktivnosti udruženih subjekata nastavljaju se odvojeno kao i do sada, iako su pod zajedničkom, zajedničkom kontrolom. Shodno tome, samo minimalne promjene se javljaju kada se kombinuju pojedinačni finansijski izvještaji.

Postoje strogi uslovi za spajanje. Da bi se transakcija klasifikovala kao spajanje, a ne kao akvizicija, mora biti ispunjeno 12 uslova.

Nijedna od strana koje se spajaju ne smije biti podružnica ili odjeljenje drugog subjekta spajanja dvije godine.

Svaka strana koja se spaja mora biti nezavisna od drugih preduzeća koja se spajaju.

Pripajanje se vrši u vidu jedne transakcije u skladu sa posebnim planom u roku od godinu dana od donošenja takvog plana.

Na dan završetka plana kombinacije, jedno od kompanija koje se spajaju izdaje samo dionice običnih dionica sa pravima identičnim pravima otvorenih dionica u zamjenu za suštinski sve obične dionice s pravom glasa drugog entiteta. Njihov interes mora biti najmanje 90% običnih dionica s pravom glasa za zamjenu.

Nijedna od strana koje se spajaju, tokom dvije godine prije usvajanja plana kombinacije ili između njegovog usvajanja i završetka, nema namjeru da izvrši promjene u strukturi kapitala kako bi uticala na uslove razmjene, npr. emisija dionica, njihova podjela postojećim dioničarima, razmjena ili povlačenje iz opticaja.

Subjekti koji se spajaju, nakon usvajanja plana i prije završetka plana, kupuju obične dionice u druge svrhe osim spajanja.

Kao rezultat razmene akcija, interesi vlasnika običnih akcija ostaju isti.

Kombinovana kompanija ne pristaje, izričito ili implicitno, da otkupi ili povuče sve ili bilo koji deo svojih zajedničkih akcija u svrhu uticaja na kombinaciju.

Spojena kompanija ne ulazi u finansijske transakcije u korist bivših dioničara, na primjer, ne koristi dionice izdate za spajanje kao kolateral za kredite.

Kombinovana kompanija ne planira da otuđi značajan deo svoje imovine u roku od dve godine od spajanja, osim u transakcijama uobičajenim za kombinovane entitete ili da eliminiše dupliranje ili višak kapaciteta.

Budući da spajanje stvara jedan entitet, kombinovani entitet usvaja jedinstvenu, dosljednu računovodstvenu politiku. Stoga, kombinovani entitet priznaje imovinu, obaveze i kapital entiteta koji se spajaju po njihovim postojećim knjigovodstvenim iznosima, prilagođenim samo u skladu sa računovodstvenim politikama entiteta koji se spajaju i njihovom primenom na sve prikazane izveštajne periode.

Za svaku poslovnu kombinaciju, u finansijskim izvještajima treba navesti dodatne informacije:

nazivi i opisi preduzeća koja se spajaju;

računovodstvene metode;

datum stupanja na snagu spajanja za računovodstvene svrhe;

podatke o proizvodnoj djelatnosti za koju je odlučeno da se likvidira.

U trenutku kupovine potrebno je dostaviti takve podatke:

kupoprodajna cijena i iznos plaćene ili uslovno plaćene naknade za kupovinu;

informacije o prirodi i iznosu rezervisanja za restrukturiranje i drugim troškovima zatvaranja koji nastaju kao rezultat sticanja i koji se priznaju na datum sticanja.

Finansijski izveštaji treba da obelodane:

metode obračuna pozitivne i negativne poslovne reputacije, uključujući period amortizacije;

opravdanje korisnog vijeka trajanja pozitivne i negativne poslovne reputacije ili perioda amortizacije negativne poslovne reputacije;

metode obračuna amortizacije;

rezultati usaglašavanja preostale vrijednosti pozitivnog i negativnog goodwilla.

Prilikom spajanja izvještavanje mora pružiti dodatne podatke u vezi sa:

opis i broj izdatih dionica, zajedno sa procentom dionica s pravom glasa svakog entiteta razmijenjenih radi konsolidacije udjela u kapitalu;

iznos sredstava i obaveza svakog preduzeća;

prihodi od prodaje, ostali poslovni prihodi, vanredne stavke i neto prihod ili gubitak svakog entiteta pre datuma kombinacije koji su uključeni u neto prihod ili gubitak iskazan u finansijskim izveštajima kombinovanog entiteta.

Konsolidovani finansijski izveštaji uključuju, pored bilansa stanja, i konsolidovani bilans uspeha. Prilikom izrade ovakvog izvještaja finansijski rezultati društava koja se spajaju i njihova prezentacija će zavisiti od načina udruživanja – kupovina ili spajanje.

U slučaju pripajanja, finansijski rezultati se uključuju u konsolidovani bilans uspeha samo od datuma sticanja, a u slučaju spajanja, za celu finansijsku godinu.

Treba napomenuti da je spajanje poželjnije za preduzeća koja žele da maksimiziraju prodaju, profit, imovinu i minimiziraju troškove kao rezultat takvog spajanja.

7.4. Naknadna konsolidacija

Sljedeća faza konsolidacije – konsolidacija izvještaja preduzeća koja su neko vrijeme radila kao dio grupe – ima niz karakteristika.

Prilikom konsolidacije izvještaja društava uključenih u grupu u narednim razdobljima njihove djelatnosti, dodatne poteškoće nastaju zbog potrebe eliminisanja stavki koje odražavaju međusobne transakcije unutar kompanije kako bi se izbjeglo ponavljanje obračuna i vještačko naduvavanje iznosa kapitala i finansijskih rezultata.

Artikli koji podliježu eliminaciji - To su stavke koje su isključene iz konsolidiranih izvještaja jer rezultiraju prepravkom i pogrešnim prikazivanjem finansijskih karakteristika aktivnosti grupe.

Koncept grupe pretpostavlja poseban odnos prema transakcijama između kompanija unutar grupe. Transakcije unutar kompanije su slične transakcijama između odjeljenja (odjela) unutar kompanije. Takvi poslovi se sprovode tokom trgovinskih transakcija i poravnanja po njima, davanja kredita i primanja dividendi. Sve takve transakcije treba eliminisati u pripremi konsolidovanog bilansa stanja i bilansa uspeha, kao i bilansa poravnanja među kompanijama.

Prilikom sastavljanja konsolidovanih izvještaja podliježeteeliminacija sljedeće kalkulacije:

dug po ulozima koji još nisu uplaćeni u osnovni kapital;

primljeni ili izdati avansi;

krediti od kompanija uključenih u grupu;

međusobna potraživanja i obaveze kompanija grupe (pošto jedna ekonomska jedinica ne može imati potraživanja ili obaveze prema sebi);

ostala sredstva i hartije od vrijednosti;

rashodi i prihodi budućih perioda;

nepredviđene operacije.

Ako iznosi potraživanja jednog preduzeća u potpunosti odgovaraju iznosima obaveza prema drugom društvu uključenom u grupu, tada se međusobno eliminišu.

U pripremi naknadnih konsolidiranih izvještaja o dobiti, usklađivanja se vrše u četiri glavna područja:

eliminacija međurezultata uzrokovanih unutargrupnom prodajom;

umanjenje poslovne reputacije koja je nastala tokom osnivanja grupe;

amortizacija odstupanja između fer vrijednosti imovine i obaveza od njihove knjigovodstvene vrijednosti uključene u ove stavke pri početnoj konsolidaciji;

dodjela manjinskog udjela u rezultatima poslovanja zavisnog preduzeća.

Prilikom ulaganja manje od 100% u kapital kupljenog preduzeća, tzv manjinski udio - Ovo je interes trećih dioničara i treba ga iskazati odvojeno od kapitala grupe u konsolidovanim finansijskim izvještajima.

Pokazatelj “Manjinski udio” je udio učešća vlasnika akcija zavisnih društava. Ova mjera se koristi za prilagođavanje finansijskog rezultata (dobit ili gubitak) grupe kako bi se odredila neto dobit koja se može pripisati matičnom preduzeću. U konsolidovanom bilansu stanja zavisnih društava iu bilansu uspeha manjinski interes za izveštajni period se utvrđuje i iskazuje posebno.

Manjinsko učešće u konsolidovanom bilansu stanja utvrđuje se obračunom na osnovu visine kapitala zavisnog preduzeća na dan izveštavanja i procenta akcija koje matična organizacija ne poseduje u njihovom ukupnom broju. Iznos kapitala zavisnog preduzeća utvrđuje se kao zbir odeljka III „Kapital i rezerve“ njegovog bilansa stanja umanjen za članke „Fond za društvenu sferu“ i „Ciljano finansiranje i prihodi“.

(Manjinski interes se izračunava kao umnožak vlasničkog kapitala podružnice grupe sa procentom njegovog odobrenog kapitala u vlasništvu malih vlasnika)

U konsolidovanom bilansu stanja indikator manjinskog udjela se ogleda u ukupnom dijelu odjeljkaIIIbalans. U konsolidovanom bilansu uspeha, manjinski interes odražava iznos finansijskog rezultata zavisnog preduzeća koje ne pripada matičnoj organizaciji; ovaj udio se utvrđuje obračunom na osnovu iznosa neraspoređene dobiti ili nepokrivenog gubitka zavisnog preduzeća za izvještajni period i procenta akcija s pravom glasa koje matična organizacija ne posjeduje u njihovom ukupnom broju.

U konsolidovanom bilansu uspeha, indikator manjinskog interesa je prikazan kao posebna stavka na ulaznoj liniji; prihodi i rashodi su takođe istaknuti kao posebna stavka. Prihodi i rashodi grupe u konsolidovanom izveštaju su prikazani umanjeni za odgovarajuće manjinske prihode i rashode.

O.V. Inozemtsev, šef odeljenja za MSFI JSC Državne kompanije za lizing transporta

RAS vs MSFI: konsolidacija

Osnovni pristupi sastavljanju konsolidovanih finansijskih izvještaja

Većina vas je vjerovatno čula za konsolidovane finansijske izvještaje. Ovo je objedinjeno izvještavanje grupe: matične kompanije (MC) i njenih podružnica (DC), koje je sastavljeno prema pravilima MSFI klauzula 1 čl. 3 Zakona od 27. jula 2010. br. 208-FZ. Konsolidacija se vrši tako da korisnik izvještaja dobije informacije ne samo o onoj imovini i obavezama koje po zakonu pripadaju samoj MK, već i o onima koje kontroliše preko svojih DC-a.

Naći ćete pune tekstove MSFI koji se spominju u članku: odeljak „Zakonodavstvo“ sistema ConsultantPlus

Danas je takvo izvještavanje obavezno samo za ograničen broj ruskih organizacija - banke, osiguravajuće kompanije, javna preduzeća Art. 2 Zakona od 27. jula 2010. br. 208-FZ. Istovremeno, sve više velikih i srednjih kompanija samoinicijativno priprema konsolidovane izvještaje za potrebe upravljačkog računovodstva.

Imajte na umu da je konsolidacija jedno od najtežih pitanja u MSFI. Nije slučajno da je to tema koja izaziva najviše poteškoća u nastavi međunarodnih standarda.

U ovom članku ćemo pogledati osnovna pravila za sastavljanje konsolidiranih izvještaja i dati jednostavan primjer sastavljanja konsolidovanog bilansa stanja.

Konsolidacija - način obračuna ulaganja

RAS

U RAS, sva ulaganja kompanije u odobreni kapital (AC) drugih organizacija odražavaju se kao dio finansijskih ulaganja klauzula 3 PBU 19/02. Prilikom inicijalnog priznavanja mjere se po trošku njihovog stjecanja. pp. 8, 9 PBU 19/02. Ako se akcijama trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, tada se na svaki izvještajni datum iskazuju u izvještajima po tržišnoj vrijednosti i član 20 PBU 19/02.

RAS nema koncept konsolidacije, pa ako ruske kompanije pripremaju konsolidovane izvještaje, to rade prema pravilima MSFI.

MSFI

Računovodstvo investicija prema MSFI je mnogo složenije nego po RAS. Troškovi pribavljanja dionica (ili udjela u osnovnom kapitalu) neke druge organizacije uzimaju se u obzir na različite načine - u zavisnosti od toga šta je kompanija investitor stekla po svojoj ekonomskoj suštini: kontrolu nad podružnicom, značajan uticaj na nju itd. .

Ako društvo, stječući paket dionica ili udjela u odobrenom kapitalu druge organizacije, dobije preko njega kontrola, tada se ulaganje priznaje u finansijskim izvještajima primjenom postupka konsolidacije. Odnosno, konsolidacija je jedan od načina da se ulaganja u zavisna društva odraze u finansijskim izvještajima.

Koncept kontrole nad subjektom u koji se investira je objelodanjen u MSFI 10 Konsolidovani finansijski izvještaji. Za investitora se može reći da kontroliše subjekat u koji se investira ako može da iskoristi svoju moć nad glavnim aktivnostima tog subjekta ulaganja da poveća svoj prihod. pp. 6, 7, 8 MSFI 10 “Konsolidovani finansijski izvještaji”. Kontrola nad subjektom ulaganja obično se (ali ne uvijek) postiže sticanjem više od 50% dionica s pravom glasa.

Ako kompanija investitor ne stekne kontrolu nad subjektom u koji se investira, onda se troškovi sticanja investicije ne odražavaju kroz konsolidaciju, već kroz druge metode (na primjer, metod udjela), koje nećemo razmatrati u ovom članku.

Kako pripremiti konsolidovane izvještaje

Smisao konsolidovanog izvještavanja je da pokaže da su zavisna društva samo pravno nezavisna, a u suštini grupa preduzeća predstavlja jedinstveni subjekt privredne djelatnosti, jer je za korisnike izvještavanja važan ekonomski, a ne pravni aspekt. Stoga se u konsolidovanim izvještajima imovina, obaveze, kapital, prihodi, rashodi i novčani tokovi matičnog i njegovih zavisnih preduzeća moraju prikazati kao da je grupa preduzeća jedno društvo. Da bi se to postiglo, sve (uz neke izuzetke) stavke imovine, obaveza, prihoda, rashoda i novčanih tokova društva kapitala se sumiraju sa sličnim stavkama njegovog zavisnog društva (uzimaju se u obzir izvještajne stavke zavisnog društva). njihova revalorizacija na fer vrijednost na dan kupovine). U ovom slučaju eliminiše se knjigovodstvena vrednost ulaganja MK u DK i udela MK u kapitalu DK. Takođe su potpuno isključena imovina i obaveze unutar grupe, kapital, prihodi, rashodi i tokovi gotovine povezani sa transakcijama između MK i DC, dobici ili gubici od transakcija unutar grupe priznati kao deo imovine, kao što su zalihe i osnovna sredstva. Sve navedeno obično se naziva promet unutar grupe (u daljem tekstu - VGO) B86 MSFI 10.

Konsolidovani izvještaji izgledaju gotovo isto kao pojedinačni izvještaji. Ali sadrži specifične stavke koje nisu uključene u pojedinačno izvještavanje. Na primjer, sredstvo u konsolidovanom izvještaju o finansijskom položaju može uključivati ​​goodwill, a kapital može uključivati ​​nekontrolirajući interes (NCI). Hajde da ih bolje upoznamo.

Mi računamo na dobru volju

Kompanija često vredi više od fer vrednosti njene neto imovine kada je kupljena. To se dešava zato što se neki resursi stečenog DC-a ne prepoznaju kao sredstva u njegovom pojedinačnom izvještavanju (na primjer, troškovi oglašavanja ili obuka zaposlenika). Ipak, ovi resursi donose ekonomsku korist kompaniji, a samim tim i povećavaju vrijednost kompanije. Stoga se u konsolidovanim izvještajima grupe priznaju kao posebna vrsta imovine – goodwill.

Pročitajte šta je goodwill:

Prilikom kupovine DC-a, njegov početni goodwill se utvrđuje na taj datum.

Goodwill se može izračunati kao razlika između fer vrijednosti (FV) naknade prenesene za DC (u MSFI 3 ovaj iznos se naziva kompenzacija) i fer vrijednosti udjela neto imovine (u daljem tekstu FAV) DC u vlasništvu MC paragraf 37 MSFI 3 “Poslovne kombinacije”.

Pogledat ćemo drugi način za određivanje dobre volje malo kasnije.

Pročitajte o računovodstvu odloženih poreza prema MSFI:

Kao što se može vidjeti iz formule, da biste izračunali goodwill, prvo morate odrediti CC naknade prenijete za DC. Ako je nagrada isplaćena u novcu, onda je SS nagrade očigledan. Međutim, može biti teško utvrditi da li su vlastite dionice matične kompanije prenijete kao naknada ili naknada uključuje takozvanu kontingentnu naknadu (naknada koja se isplaćuje prodavcu nakon određenog vremena ako DC postigne utvrđene pokazatelje) stav 39 MSFI 3.

Tada MK mora izračunati FAV za DC. Da bi se to postiglo, od datuma sticanja kontrole nad DC-om, sva njegova imovina i obaveze moraju se mjeriti po fer vrijednosti. Od rezultirajuće neto vrijednosti imovine (NA) potrebno je oduzeti dobit podružnice iz transakcija između njega i drugih kompanija grupe (nerealizovana dobit DC-a). Priznaje se samo u pojedinačnim finansijskim izveštajima zavisnog preduzeća i ne priznaje se u finansijskim izveštajima grupe. Na kraju krajeva, kao što se sjećate, zadatak konsolidacije je da predstavi grupu kompanija kao jedinstveni privredni subjekt, što znači da se dobit iz transakcija unutar grupe ne bi trebala odražavati u konsolidovanim izvještajima.

Budući da će revalorizacija promijeniti knjigovodstvenu vrijednost DC imovine i obaveza, za sva usklađivanja moraju se obračunati dodatni odloženi porezi. Podsjetimo, u MSFI-u se odgođeni porezi utvrđuju poređenjem knjigovodstvene vrijednosti imovine i obaveza sa njihovom poreskom osnovicom.

Iznos goodwill-a na datum kupovine DC-a je polazna tačka za utvrđivanje goodwill-a na svaki izvještajni datum. Prema MSFI pravilima, goodwill se ne amortizira, već se testira na umanjenje vrijednosti, a po potrebi se goodwill utvrđen na datum kupovine DC umanjuje za iznos umanjenja vrijednosti subp. “b” paragraf 10 MRS 36 “Umanjenje vrijednosti imovine”. Goodwill na svaki izvještajni datum izračunava se na sljedeći način:

Određivanje NKD-a

Kao što smo već rekli, za sticanje kontrole nad DC najčešće je dovoljno steći 50% njegovih dionica (udjela). Dakle, čak i ako MK poseduje manje od 100% akcija DK, prilikom konsolidacije se sabiraju sva imovina i obaveze DK (uključujući i one koje ne pripadaju MK, već drugim vlasnicima). Da bi se "bilansirao" bilans stanja, postoji stavka u konsolidovanim izvještajima koja se zove nekontrolno učešće. NKD je dio kapitala DC-a koji MK ne posjeduje ni direktno ni indirektno. U konsolidovanom bilansu stanja iskazuje se kao dio kapitala odvojeno od kapitala vlasnika matičnog preduzeća stav 22 MSFI 10.

Porezni broj na dan kupovine određuje se na jedan od dva načina, po izboru organizacije i stav 19 MSFI 3.

METODA 1. Kao udio u neto imovini DC (NAV DC), koji nije u vlasništvu MK. Kao što se sjećate, DC-ov vlastiti goodwill nije prepoznat u njegovim izvještajima. To znači da neto imovina DC-a također ne sadrži goodwill. Odnosno, ovim metodom utvrđivanja ACI-ja, goodwill koji se pripisuje nekontrolirajućim akcionarima nije utvrđen i nije uključen kao dio ACI-ja (u kapitalu konsolidovanog bilansa stanja). Shodno tome, imovina također pokazuje samo onaj dio goodwilla DC-a koji pripada MK. Već smo raspravljali o ovoj metodi izračunavanja goodwilla iznad.

METODA 2. Po fer vrijednosti dionica DC koje nisu u vlasništvu MK. Ovom metodom, imovina konsolidovanog bilansa stanja pokazuje puni goodwill, uključujući i onaj koji se može pripisati neobračunskim prihodima. Sam obračun prihoda, izražen u kapitalu, sadrži dio goodwilla koji ne pripada MK. Ako se porez na dobit izračunava drugom metodom, onda se goodwill utvrđuje po formuli:

Prilikom utvrđivanja obračunskog prihoda za naredne datume izvještavanja, kao referentnu tačku uzima se vrijednost obračunskog prihoda na dan kupovine. Mora se prilagoditi za promjene vrijednosti NAV DC (Δ NAV) za period između datuma kupovine i datuma izvještavanja u udjelu u vlasništvu nekontrolirajućih dioničara (učesnika). Na kraju krajeva, ako se vrijednost neto imovine DC poveća ili smanji, to će utjecati na vrijednost kako cijele kompanije, tako i dionica nekontrolirajućih dioničara (učesnika).

Ako se ACI izračunava korištenjem druge metode (po fer vrijednosti), tada se također mora uzeti u obzir umanjenje goodwilla koji se može pripisati ACI-ju.

ANC na datum izvještavanja izračunato po formuli:

Tokom konsolidacije generišu se svi obrasci za izvještavanje, ali radi jednostavnosti sastavljamo samo bilans stanja.

Primjer. Izrada konsolidovanog bilansa stanja

/ stanje / 05.01.2011. MK je stekao 80% običnih dionica DC-a za 60 miliona rubalja. Na dan kupovine, fer vrijednost svih sredstava i obaveza približno je odgovarala njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti, osim parcele, koju je MK precijenio za 12 miliona RUB. Zadržana dobit DC na dan 05.01.2011. iznosi 25 miliona rubalja. MK je izdao kredit DC-u u iznosu od 15 miliona rubalja. Test obezvređenja je pokazao da bi na dan 31. decembra 2013. godine goodwill trebalo da bude umanjen za 5 miliona RUB. NKD je definiran kao udio u NA DC. Prošireni bilansi stanja MK i DC na dan 31. decembra 2013. (hiljadu rubalja):

/ rješenje / IZRAČUN 1. NAV DC (hiljadu rubalja):

Članci “UK” i “NRP” su prebačeni iz izvještaja DC-a. Da biste izračunali NAV, potrebno je dodati vrijednost dodatne procjene zemljišne parcele i oduzeti IT.

IZRAČUN 2. Goodwill na datum izvještavanja (hiljadu rubalja):

Prema uslovima primjera, porez na dohodak se obračunava kao udio u FAV-u DC-a. Stoga se u bilansu stanja priznaje samo goodwill koji se pripisuje MK. Definiramo ga kao razliku između troškova matične kompanije za kupovinu dionica DC-a i 80% NAV-a DC-a.

IZRAČUN 3. NKD na datum izvještavanja (hiljadu rubalja):

Članak	Suma
NCD datum br. (20% x 44.600 hiljada rubalja)	8 920
% NKD x ∆ SSNA (20% x (59.600 hiljada rubalja – 44.600 hiljada rubalja))	3 000
Ukupno:	11 920

Akumulirani prihod na dan kupovine uvećava se za iznos povećanja FAV kapitala u dijelu koji se pripisuje razgraničenju. Umanjenje goodwilla na ACI ne utiče na datum izvještavanja, jer se prema uslovima primjera ACI obračunava kao udio u FAV-u DC-a.

PRORAČUN 4. Zadržana dobit grupe (hiljadu rubalja):

* Da biste izračunali zadržanu dobit grupe, potrebno je da dodate povećanje FAV-a DC-a u udjelu MK-a zadržanoj dobiti MK-a. Zadržana dobit se ne može prenijeti iz DC izvještavanja u konsolidovano izvještavanje, jer se tokom konsolidacije izvještajne stavke zavisnog preduzeća usklađuju, posebno, za iznos revalorizacije u CC.

** Umanjenje goodwill-a se uzima u obzir prilikom izračunavanja pokazatelja goodwill-a u aktivi konsolidovanog bilansa stanja, te je za isti iznos potrebno umanjiti obaveze, odnosno IRP.

Koristimo izračunate vrijednosti izvještajnih indikatora za sastavljanje konsolidovanog bilansa stanja. Pritom ćemo uzeti u obzir da među ostalom imovinom i drugim obavezama, prema uslovima primjera, postoji VGO u iznosu od 15 miliona rubalja, što se mora isključiti.

* Stavku „Ostala imovina“ konsolidovanih izvještaja čine pokazatelji „Ostala imovina“ prema izvještajima matičnog i zavisnih društava na dan 31.12.2013. godine, kao i iznos dodatne procjene zemljišne parcele zavisnog preduzeća , minus VGO.

** Kapital zavisnog preduzeća se ne zbraja prilikom konsolidacije, jer se eliminiše ulaganjima matične kompanije u DC.

*** Stavka “Obaveze” izračunata je kao zbir pokazatelja “Obaveze” prema izvještajnim podacima matičnih i zavisnih društava na dan 31.12.2013. godine, kao i ONO koji je nastao u vezi sa dodatnom procjenom zemljišne parcele zavisnog preduzeća, minus VGO.

Postepeno se širi spektar kompanija koje su obavezne da sastavljaju konsolidovane finansijske izveštaje u skladu sa MSFI. Tako se posebno planira da se među takve organizacije, pored kredita i osiguranja, uključe i društva za upravljanje investicionim fondovima, uzajamnim fondovima, nedržavnim penzionim fondovima, federalnim državnim jedinicama prema listi koju je odobrila vlada. Nacrt zakona br. 349695-6.

Računovodstvena pravila zavise od mnogih faktora. Jedna od vrsta finansijskih izvještaja naziva se konsolidiranim. Po čemu se razlikuju konsolidovani finansijski izvještaji?

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako reši tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

Brzo je i BESPLATNO!

Među različitim oblicima izvještavanja u oblasti računovodstva, postoji vrsta koja se zove konsolidovani finansijski izvještaji. Šta je to, čemu je namijenjeno i koje su njegove karakteristike?

Trebam znati

Organizacija koja djelimično ili potpuno posjeduje podružnice i zavisna društva mora pripremiti konsolidovane finansijske izvještaje.

Ovo izvještavanje sadrži značenje izvještaja podređenih društava. Glavna kompanija i njene podružnice zajedno će formirati grupu.

Ipak, svaka kompanija u grupi je nezavisno pravno lice. Shodno tome, svaka pojedinačna organizacija mora pripremiti sveobuhvatne finansijske izvještaje.

Izrada konsolidovanog izvještavanja je odgovornost matične organizacije. Štaviše, sistematizirani su izvještajni računovodstveni podaci svih organizacija koje pripadaju zajednici.

Konsolidovani izvještaji se sastavljaju prema obrascima koje je izradila i odobrila glavna organizacija.

Osnova za kreiranje obrazaca su uvedeni standardni standardni obrasci računovodstvenih izvještaja.

Konsolidovano izvještavanje se sastoji od međusobno povezanih dokumenata koji zajedno čine jedinstvenu cjelinu. Sastav je sljedeći:

• konsolidovani ;
• konsolidovani ;
• konsolidovani ;
• Objašnjenja konsolidovanog bilansa stanja i izvještaja o finansijskom rezultatu.

Definicije

Konsolidovani finansijski izveštaji su izveštaji nekoliko kompanija koje deluju kao izveštaji jednog entiteta.

To podrazumijeva prisustvo matične (matične) organizacije i njenih podružnica.

Za priznavanje organizacije kao podružnice potrebna je kontrola nad njom od strane glavne kompanije. To jest, da bi se uspostavio krug konsolidacije, koncept kontrole se pokazuje kao centralni.

Kontrola je ovlašćenja matične organizacije u upravljanju menadžmentom i finansijskim politikama podružnice. Osnovna svrha kontrole je sticanje dobiti od postojanja podružnica.

Konsolidovani računovodstveni izveštaji (KBO) su izveštaji koje generiše matična organizacija na osnovu svih izveštaja organizacija uključenih u konsolidovanu grupu.

Osnovni cilj ovakvog izvještavanja je prikaz rezultata ekonomskih aktivnosti organizacija uključenih u obim konsolidacije i procjena ukupnog finansijskog položaja.

U koju svrhu je stvoren?

Kao vrsta računovodstva, konsolidovani izvještaji karakterišu ukupno finansijsko stanje više poslovnih subjekata povezanih zajedničkom kontrolom.

Osnovna funkcija konsolidovanih izvještaja je isključivo informativna. Mora pružati informacije vanjskim zainteresiranim korisnicima.

Takvo izvještavanje sadrži informacije o učinku svih učesnika.

Stoga se gubitak jednog zavisnog preduzeća može nadoknaditi dobiti drugog. Ovo se mora uzeti u obzir prilikom analize konsolidovanih izvještaja.

Osnovna svrha sastavljanja konsolidovanih finansijskih izvještaja je predstavljanje objektivnih informacija o stanju imovine i finansija konsolidovane grupe kao integralnog privrednog subjekta.

Pravna osnova

Rezultati revizije se dostavljaju istovremeno sa podnošenjem konsolidovanih izvještaja. Pored izvještavanja, organizacija mora objaviti godišnje rezultate konsolidacije izvještaja.

Objavljivanje izvještaja mora se izvršiti najkasnije do 1. septembra naredne godine.

Federalna uprava za tržište hartija od vrijednosti kontroliše davanje konsolidovanih izvještaja u finansijskom sektoru.

Analiza izvještaja

Prilikom analize konsolidovanih izvještaja potrebno je isključiti mogućnost ponovljenih obračuna, kao i falsifikovanih povećanja finansijskog rezultata i kapitala.

Ovo zahtijeva eliminaciju međusobnih transakcija unutar organizacije. Dakle, stavke koje narušavaju karakteristike finansijskih aktivnosti grupe i vode do sekundarnog računa podležu eliminaciji.

To uključuje transakcije novčanih tokova unutar grupe, kao i očekivane, ali još neostvarene prihode/rashode.

Iznosi obaveza i potraživanja preduzeća se međusobno eliminišu ako odgovaraju jednom iznosu.

U procesu procjene finansijskog stanja koriste se različite metode:

Analiza konsolidovanog računovodstvenog izvještaja identična je analizi redovnog bilansa stanja.

Potrebno je saznati koji je metod konsolidacije izvještaja korišten, šta je doprinijelo udruživanju organizacija, kako se karakterišu odnosi i interakcije članova grupe.

Finansijsku analizu treba primijeniti ne samo na konsolidovane izvještaje, već i na originalne računovodstvene izvještaje podružnica.

Uzorak dokumenta

Kao uzorke konsolidovanih finansijskih izveštaja, možete smatrati standardne uzorke izveštajnih obrazaca za budžetske organizacije, ratifikovane.

• “Konsolidovani izvještaj o finansijskim rezultatima”;
• “Konsolidovani izvještaj o novčanim tokovima”;
• “Obrazloženje izvještaja o izvršenju konsolidovanog budžeta”;
• “Konsolidovani izvještaj o primanjima/otuđenjima gotovine”;
• Bilans izvršenja konsolidovanog budžeta konstitutivnog entiteta Ruske Federacije i budžeta teritorijalnog državnog vanbudžetskog fonda.

Po čemu se ovaj obrazac razlikuje od računovodstvenog?

Za razliku od konvencionalnih finansijskih izveštaja, konsolidovani izveštaji se kreiraju uz učešće nekoliko vlasnika za grupu organizacija kojima se zajednički upravlja.

Svrha konsolidacije izvještavanja se razlikuje od svrhe finansijskih izvještaja. Kroz konsolidovane izvještaje prikazani su finansijski rezultati poslovanja jedne privredne grupacije.

Glavna karakteristika konsolidiranog računovodstva je eliminacija određenih vrijednosti kako bi se isključili sekundarni obračuni u općem izvještaju.

Kada se uporede, mogu se uočiti sljedeće razlike:

Konsolidovano izvještavanje se formira na osnovu izvještajnih indikatora organizacija	Pod kontrolom glavne kompanije
Konsolidovani izveštaji karakterišu stanje finansija grupe	Organizacije kao nedjeljiv privredni subjekt
Prilikom kreiranja konsolidovanih izvještaja ističe se udio kapitala i imovine grupe	Ne pripada glavnom preduzeću, odnosno manjinskom interesu
Glavni opseg primjene konsolidiranih izvještaja	Ovo je upoznavanje sa rezultatima aktivnosti konsolidovane grupe svih zainteresovanih strana
Konsolidovane informacije izvještavanja	Nije primjenjivo u porezne svrhe

Konsolidovano izvještavanje ne može zamijeniti izvještavanje odvojenih organizacija unutar cijele grupe.

Međutim, uz njegovu pomoć moguće je formirati potpunu i nepristranu predstavu o finansijskom i imovinskom položaju konsolidirane grupe organizacija kao nedjeljive ekonomske jedinice.

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.