Банковский учет векселя. Операции банка с векселями Операция учета векселя заключается в покупке банком

Операции по выпуску собственных векселей банками рассмотрены в теме 10.
Учет векселей. Он состоит в том, что векселедержатель продает или передает вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за него вексельную сумму за вычетом определенного процента. По существу, векселедержатель досрочно получает вексельную сумму. Это своеобразный кредит, за который нужно платить, - такой процент называется учетным процентом или дисконтом.
Платежи по векселям осуществляются через банк посредством выполнения им операций по домициляции (домицилированию) и инкассированию векселей.
Домициляция означает назначение плательщиком по векселю какого-либо третьего лица - домицилята, обычно обслуживающего банка. Оговорка о домициляции проставляется на векселе при выписке векселедателем или акцепте плательщиком соответственно под их подписями. Такие векселя, внешним признаком которых является надпись «Платеж в... банке», называются домицилированными. Домицилят не является лицом, ответственным по векселю, а лишь своевременно оплачивает вексель за счет плательщика, предоставившего в его распоряжение необходимые средства.
Цель домициляции - не пропустить сроки платежа по векселю.
Преимущества подобных операций для банков состоят в том, что они увеличивают, во- первых, свою депозитную базу за счет аккумуляции средств (для погашения векселей) на специальных накопительных счетах в течение определенных сроков; во-вторых, доходы - за счет взимания комиссионных, со своих клиентов плата обычно не взимается.
Клиенты же в этом случае освобождаются от необходимости контроля за сроками платежей по векселям, ускоряют и удешевляют процесс проведения платежа.
Инкассирование векселей (в отличие от домициляции) представляет собой выполнение поручения векселедержателя по получению платежа. Основанием для инкассирования векселей является инкас-
совый индоссамент, содержащий поручение держателя векселя: «на инкассо», «валюта к получению» и т.д.
При передаче векселя банку на инкассо векселедержатель (индоссант) остается кредитором и собственником по векселю.
Инкассируя вексель, банк берет на себя ответственность по предъявлению векселя в срок плательщику и по получению причитающегося по нему платежа. Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в учреждение банка по месту платежа и поставить в известность плательщика повесткой о поступлении документа на инкассо. При получении платежа банк зачисляет его на счет клиента и сообщает ему об исполнении поручения.

Протест векселя является публичным актом нотариальной конторы, которая официально фиксирует отказ от платежа по векселю.
За выполнение поручения по инкассированию векселей банк получает от клиента комиссионное вознаграждение в виде процента с полученной суммы платежа. Кроме того, банк взимает с клиента все расходы, связанные с отсылкой и присылкой документов, а также расходы, связанные с опротестованием векселя в случае несогласия плательщика платить по данному векселю или в случае его неплатежеспособности.
!

Действующее законодательство предусматривает предъявление векселя в нотариальную контору для совершения протеста в неплатеже на следующий день после истечения даты платежа по векселю не позднее 12 часов дня. Банк, который выполняет поручение клиента по инкассированию векселей, несет ответственность за своевременное их опротестование.

Вексель, не оплаченный в установленный срок, предъявляется нотариальной конторе с описью, которая содержит следующие данные:

• подробное наименование и адрес векселедателя, чей вексель подлежит протесту;
• срок платежа по векселю;
• сумма платежа;
• подробное наименование всех индоссантов векселя и их адреса;
• причина протеста;
• название банка, от имени которого совершается протест.

Нотариальная контора в день принятия векселя к протесту предъяв- ляет его плательщику с требованием о платеже. Если плательщик в
ф установленный срок сделает платеж по векселю, то этот вексель
возвращается плательщику с надписью о получении платежа.
Если на требование нотариальной конторы произвести платеж по! векселю плательщик отвечает отказом, нотариус составляет акт
о протесте векселя в неплатеже. После совершения процедуры протеста вексель через банк возвращается векселедержателю, который получает право на взыскание суммы платежа по векселю в судебном порядке.
Причем если на векселе были сделаны индоссаменты, последний векселедержатель, который не получил платеж, может предъявить иск к любому индоссанту.
Для предъявления векселедержателем иска установлены сроки вексельной давности, которые различны в зависимости от характера ответственности каждого участника векселя:

• к акцептанту переводного векселя - 3 года;
• к векселедателю простого векселя или индоссанту переводного векселя - 1 год;
• для исковых требований индоссантов друг другу - 6 месяцев.

Задание 12.4. Сравните операции по домициляции и инкассированию векселей. Чем эти операции отличаются друг от друга? Ответ обоснуйте.
ВЫВОДЫ:

1. Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника платы обозначенной в векселе денежной суммы.
2. Вексель является универсальным кредитным инструментом, незаменимым для оформления кредитных отношений между поставщиком и покупателем, экспортером и импортером, кредитором и заемщиком. Возможность облегченной переуступки права требования по векселю другому лицу посредством передаточной надписи (индоссамента) либо вручением в случаях, предусмотренных законодательством, позволила существенно расширить круг участников вексельного оборота.
3. Простой вексель (соло-вексель) представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств или его приказу. Простой вексель выписывает сам плательщик, и, по существу, он является его долговой распиской.
4. Переводной вексель (тратта) - это письменный документ, содержащий безусловный приказ кредитора (трассанта) своему дебитору (трассату) выплатить определенную сумму в установленный срок определенному лицу (ремитенту). (Синоним переводного векселя - тратта от лат. trahere - «тащить, тянуть»).
5. Реквизиты векселя: вексельная метка - обозначение документа словом «вексель», выраженное на том же языке, на котором написан документ; место и время составления векселя (день, месяц и год составления); обещание уплатить определенную денежную сумму; указание денежной суммы цифрами и прописью (исправления не допускаются); срок платежа; место платежа; наименование того, кому или по приказу кого должен быть совершен платеж; подпись векселедателя - представляется им собственноручно рукописным путем.
6. Коммерческие банки выполняют следующие операции с векселями: эмитирование собственных векселей; учет и переучет векселей; домицяляцию и инкассирование векселей; протест векселей.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Что такое вексель?
2. В чем принципиальное отличие векселя от любого другого долгового обязательства?
3. Что такое индоссамент?
4. Какова роль векселя в обслуживании товарного обращения?
5. Что такое банковский вексель?
6. Какие операции осуществляет банк с векселями?
7. Что понимается под дисконтированием векселей?

8. Что такое переучет векселей?
Библиографический список
(основной)

1. Банковское дело: Учебник / Под ред. О.И.Лаврушина.- М.: Финансы и статистика, 1998.- С. 343-356.
2. Банковское дело: Учебник / Под ред. проф. В.И.Колесникова, проф. Л.П.Кроливецкой.- М.: Финансы и статистика, 1998.- С. 92-99.

(дополнительный)

1. БерезинаМ.П. Безналичные расчеты в экономике России.- М.: Консалтбанкир, 1997.
2. Иванов Д.Л. Вексель.- М.: Изд-во АО «Консалтбанкир»,1994.
3. Митин Б.А. Операции с векселями: налоги, учет, арбитражная практика.- М., 1999.

Еще по теме ОПЕРАЦИИ БАНКА С ВЕКСЕЛЯМИ:

1. 17.2. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ РОССИИ
2. 3.1. Формы и методы управления кредитными операциями коммерческих банков
3. 11.5. Розрахункові та комісійні операції банків з векселями
4. ПАССИВНЫЕ ОПЕРАЦИИ БАНКОВ. ЭМИТИРОВАННЫЙ ФОНД БАНКОВСКОГО КРЕДИТОВАНИЯ.
5. ХАРАКТЕРИСТИКА ФУНКЦИЙ И ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство -

Для расчета суммы денежных средств, полученных векселедержателем при учете векселя в банке, используется формула простого дисконта:

где S – сумма, полученная векселедержателем при учете векселя в банке, руб.;

Р – номинальная стоимость векселя, руб.;

d – учетная ставка банка (ставка дисконта) в процентах, выраженная в коэффициенте;

t – срок обращения векселя от дня учета в банке до дня его погашения, дни, месяцы с учетом корректировки на количество дней, месяцев в году.

Сумма дохода банка по учету векселя рассчитывается по формуле:

где Д – сумма дохода банка, руб.

Пример. Вексель на сумму 20000 рублей и сроком погашения 10 октября учтен в банке 10 сентября текущего года по учетной ставке 10% годовых. Рассчитать сколько получит владелец векселя (S) и сумму дохода банка (Д ).

Задача 1

Вексель номиналом 1000 рублей продается с дисконтом по ставке 13% годовых. Срок погашения через 120 дней. Определить величину дисконтированного дохода.

Задача 2

Номинальная стоимость векселя со сроком погашения через 6 месяцев составляет 16000 рублей. Рассчитать цену покупки векселя, если он реализуется с дисконтом 10% годовых.

Задача 3

Переводной вексель выдан на сумму 30000 рублей с уплатой 20 ноября. Владелец векселя учел его в банке 20 апреля того же года по учетной ставке 12 % годовых. Рассчитать сколько получил владелец векселя и доход банка.

Задача 4

Казначейский вексель номинальной стоимостью 5000 рублей реализуется с дисконтом 20 % годовых 15 февраля. Срок погашения векселя 15 мая. Определить сумму дохода по векселю и цену покупки.

Задача 5

Какова сумма дисконта при продаже финансового векселя на сумму 10000 рублей, если срок погашения равен одному году с ежеквартальным начислением процентов по ставке 8 % годовых.

Задача 6

Переводной вексель (тратта) выдан на сумму 1000000 с уплатой 25 декабря текущего года. Владелец векселя учел его в банке 18 августа этого же года по учетной ставке 20 %. Рассчитать полученную продавцом сумму при учете и дисконт в пользу банка.

Задача 8

Какова сумма дисконта при продаже финансового векселя на сумму 5000 рублей, если срок погашения равен 2,5 года, а покупатель применил сложную учетную ставку, равную 8 % годовых.

Задача 9

Коммерческий вексель торговой компании номинальной стоимостью 40000 рублей реализуется с дисконтированной ставкой дохода 15 % годовых и сроком погашения через 95 дней. Среднегодовой уровень инфляции 11 %. Целесообразна ли покупка данного векселя?

Задача 10

Коммерческий вексель торговой корпорации продается с дисконтом по цене 9050 рублей при номинальной стоимости 10000 рублей. Срок погашения векселя через 5 месяцев. Среднемесячный уровень инфляции 1 %. Стоит ли приобретать вексель?

Задача 11

Финансовый вексель номинальной стоимостью 50000 рублей реализуется по цене 75 % от номинала по учетной ставке 18 % годовых. Срок погашения векселя 180 дней. Среднеквартальный уровень инфляции 1,5 %. Определить целесообразность покупки векселя.

Задача 12

Банковский вексель эмиссионного синдиката номинальной стоимостью 25000 рублей реализован дилерской фирме с дисконтом 15 % годовых. Срок погашения векселя через 100 дней. По истечении 30 дней вексель продан частному лицу по цене 24300 рублей. Среднегодовой уровень инфляции составил 10 %. Рассчитать финансовый результат от приобретения векселя для дилерской фирмы и индивидуального инвестора.

Задача 13

Три векселя финансовой корпорации номинальной стоимостью по 10000 рублей реализуются по учетной ставке 13 % годовых и имеют сроки погашения: первый – через 90 дней, второй – через 95 дней, третий – через 120 дней. Определить совокупной чистый доход инвестора от приобретения векселей, если годовой уровень инфляции составит 11 %.

Задача 14

Выбрать наиболее приемлемый вариант увеличения капитала акционерного общества в размере 140000 рублей на год:

• выпустить акции номинальной стоимостью 500 рублей и ставкой дивиденда 5 % в год при условии приобретения акций акционерным обществом;
• эмитировать облигации номинальной стоимостью 10000 рублей, реализовать их с дисконтом 8 % годовых и ежеквартально выплачивать доход исходя из ставки 6 % годовых;
• разместить векселя номинальной стоимостью 1000 рублей, реализовать их с дисконтом по цене 920 рублей.

Задача 15

Какую сумму получит векселеполучатель от того, к кому он предъявит иск в неплатеже по векселю в срок, если:

• векселедержатель своевременно предъявил к протесту неоплаченный вексель на сумму 200000 рублей, заплатив нотариусу 5 % от выплаты по векселю;
• векселедержатель понес издержки по посылке извещений и оплате судебных расходов в сумме 6000 рублей;
• общая просрочка платежа составила 60 дней;
• учетная ставка ЦБ России составляет 12 % годовых.

Задача 16

Банком установлены следующие процентный ставки дохода, который выплачивается по собственным векселям в зависимости от срока их погашения по предъявлении:

• но не ранее 20 дней от даты составления – 11 %;
• но не ранее 32 дней от даты составления – 14 %;
• но не ранее 46 дней от даты составления – 16 %;
• но не ранее 63 дней от даты составления – 17 %;
• но не ранее 91 дня от даты составления – 20 %;
• но не ранее 180 дней от даты составления – 21 %.

В портфеле предприятия находится 10 векселей банка, составленных 26 марта текущего года, каждый по 10000 рублей со сроком предъявления к погашению: 2 шт. – через 10 дней; 3 шт. – через 90 дней; 3 шт. – через 210 дней; 2 шт. – через 240 дней.

Задача 17

Какова номинальная стоимость векселя В, если дисконтированная стоимость трех векселей равна 98812 рублей?

Задача 18

Дисконтированный вексель на сумму 10000 рублей со сроком платежа 180 дней, банковская учетная ставка 20 % годовых, год равен 360 дням. По какой цене банк будет размещать векселя?

Задача 19

Коммерческий вексель торговой корпорации продается с дисконтом по цене 8650 рублей при номинальной стоимости 10000 рублей. Срок погашения векселя через 136 дней. Среднегодовой уровень инфляции – 24 %. Стоит ли покупать данный вексель?

Задача 20

Финансовый вексель номинальной стоимостью 10000 рублей, сроком погашения через 91 день, продается одним коммерческим банком другому с дисконтированной ставкой дохода 22 % годовых. Требуется определить целесообразность покупки данного векселя при условии, что среднегодовой уровень инфляции так же составляет 22 %.

Тесты

1. Обязываться векселем могут:

а) только юридические лица;

б) юридические и физические лица;

в) только физические лица;

г) физические и юридические лица, а также Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования в случаях, специально предусмотренных федеральным законом.

2. По Российскому законодательству вексель является ценной бумагой:

а) ордерной;

б) на предъявителя;

в) долевой.

3. Простой вексель отличается от переводного векселя:

а) возможностью индоссамента;

б) сроком обращения;

в) лицами, обязанными уплатить вексельную сумму.

4. В случае непредъявления векселя к платежу в положенный срок риск неплатежа по векселю ложится на:

а) векселедателя;

б) любого из обязанных по векселю лиц;

в) плательщика по векселю;

г) векселедержателя.

5. Выпуск каких векселей запрещен в России:

а) коммерческих;

б) бронзовых;

в) финансовых;

г) дружеских;

д) банковских.

6. Отличительными признаками дисконтного векселя выступают:

а) фраза о начислении процентов на вексельную сумму в тексте векселя;

б) сроки платежа по векселю «во столько – то времени от составления» и «на определенную дату»;

в) отсутствие в тексте векселя о начислении процентов на вексельную сумму;

г) включение в валюту векселя суммы долга и процентов по нему;

д) продажа векселя со скидкой от номинала (валюты векселя).

7. Перечислите какие векселя относятся к коммерческим:

а) казначейские;

б) банковские;

в) обеспеченные;

г) векселя, удостоверяющие отсрочку платежа за товары.

8. Перечислите какие векселя относятся к финансовым:

а) коммерческие;

б) банковские;

в) обеспеченные;

г) казначейские;

д) долевые.

9. Укажите, какие из перечисленных видов индоссаментов удостоверяют переход права получения денег по векселю к другому лицу:

а) инкассовый;

б) на предъявителя;

в) залоговый;

г) именной;

д) бланковый.

10. Индоссантом (получателем векселя по индоссаменту) может быть:

а) векселедатель;

б) плательщик по переводному векселю;

в) плательщик по переводному векселю, еще не акцептовавший его;

г) первый векселедержатель (ремитент).

11. Укажите, какие из перечисленных векселей могут считаться обеспечительными:

а) вексель, выданный вместо наличных денег в качестве уплаты за поставленный товар;

б) вексель, выданный в качестве задатка по сделке вместо наличных денег;

в) вексель, выданный банку против полученной ссуды;

г) вексель, хранящийся на счете «депо» заемщика банка и не предназначенный для дальнейшего оборота.

12. Укажите специфические черты векселя как инструмента денежного рынка:

а) срочность;

б) обращаемость;

в) возвратность;

г) абстрактность;

д) бесспорность.

13. Вексель номиналом 10 000 рублей продается с дисконтом 2 000 рублей. Укажите цену приобретения:

а) 8 000 рублей;

б) 10 000 рублей;

в) 10 200 рублей.

14. Дисконтный вексель номиналом 5 000 рублей реализуется на рынке за 4 000 рублей. Сумма дохода по нему составит:

а) 0 рублей;

б) 4 000 рублей;

в) 1 000 рублей.

15. Вексель номиналом 1 000 рублей и сроком погашения через полгода приносит доход 20% годовых. Сумма дохода составит:

а) 200 рублей;

б) 100 рублей;

в) 150 рублей.

16. Индоссат – это:

в) лицо, выписавшее вексель;

17. Индоссант – это:

а) лицо, получившее в результате передаточной надписи вексель в свое пользование;

б) лицо, совершающее передаточную надпись;

в) лицо, выписавшее вексель;

г) лицо, обязанное заплатить по векселю.

18. Ремитент – это:

а) лицо, получившее в результате передаточной надписи вексель в свое пользование;

б) лицо, совершающее передаточную надпись;

в) лицо, выписавшее вексель;

г) лицо – получатель по векселю.

19. Укажите сущность операции «Учет векселя»:

а) получение вексельной суммы от должника до наступления срока платежа;

б) получение вексельной суммы от должника за вычетом дисконта до наступления срока платежа;

в) получение вексельной суммы за вычетом учетного процента в банке до наступления срока платежа.

Операции по учету векселей занимают ключе­вое место среди операций банка с данным инструментом. Юридически учет векселя представляет собой передачу (индоссамент) векселя банку. Предъявитель становится должником по учтенному векселю, а банк - кредитором (векселедержателем).

Учитывая вексель, клиент банка приобретает ликвидные средства. Если банк принимает к учету только вексели, основанные на товарных сдел­ках, он должен быть уверен в своевременной их оплате и товар­ном характере сделки. Следовательно, необходима проверка кре­дитоспособности клиента и правильности оформления векселей. Объяснений по поводу отказа в приеме векселей к учету банк давать не обязан.

Операция учета заключается в покупке банком денежных дол­говых обязательств до срока наступления платежа, при котором происходит перенос на банк прав кредитора. Учетом, или дис­контом, векселя называется операция, в которой банк, прини­мая от предъявителя вексель, выдает предъявителю сумму этого векселя до наступления срока платежа, удерживая в свою пользу проценты от суммы векселя за время, оставшееся до окончания этого срока.

Учитывая вексель, клиент банка приобретает ликвидные сред­ства, а также избавляется от необходимости возврата банку полу­ченных по учету сумм, поскольку банк получает их непосредствен­но от векселедателей и только лишь при неблагоприятном финан­совом состоянии последних обращается к предъявителю векселя. Рассмотрим порядок приема векселей к учету. Вексели предоставляются в банковские учреждения в сопро­вождении реестров, имеющих единую форму. Коммерческие бан­ки могут выдавать своим клиентам бланки реестров бесплатно или по договорной цене. Вексели располагаются в реестрах по срокам. Реестры должны быть подписаны предъявителем или уполномо­ченным им лицами, имеющими право распоряжаться денежными суммами от имени клиента.

Реестры передаются в вексельный (учетный) отдел для про­верки векселей. При желании клиента банк выдает ему квитанцию о приеме векселей, если учет последних не может быть произве­ден в день приема.

Представленные к учету вексели должны иметь бланковые пе­редаточные индоссаменты от имени предъявителя. Перед бланко­вой надписью оставляется место, достаточное для того, чтобы банк мог поставить штамп о передаче векселя на его имя, превра­тив таким образом бланковую надпись клиента в именную. Обра­щение бланкового индоссамента в именной направлено на пред­отвращение использования векселя в случае его утраты или хищения.

В число предоставляемых банками услуг может входить прием от клиентов заявлений об утрате векселей и оповещение об утра­ченных векселях других банков.

Платежу по переводному векселю предшествует акцепт - со­гласие плательщика заплатить по векселю. Лишь с момента совер­шения акцепта плательщик, к которому направлено поручение векселедателя заплатить по векселю, становится обязанным по нему - акцептантом. Акцепт может быть частичным, т.е. платель­щик ограничивается оплатой частью суммы. Получение акцепта у плательщика осуществляется векселедателем или банком. Кроме того, банк сам может совершить акцепт, что используется при учете векселей, и в этом случае они приобретают статус перво­классных обязательств и получают больше шансов свободно обра­щаться на рынке.

Купля-продажа векселей дает возможность коммерческому бан­ку извлечь доход из данной операции. С точки зрения ликвидно­сти банков эти операции позволяют практически сразу перепро­дать другому банку купленный вексель, в то время как вложения будут возвращены только после наступления срока. Таким обра­зом, операция по учету векселей имеет большое значение для ре­гулирования ликвидности баланса банка, для его последующего рефинансирования через переучет векселей.

Кредит векселедержателю путем покупки (учета) у него вексе­ля до наступления срока платежа - это вексельный (учетный) кредит. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетного процента, комиссионных платежей и других расходов. Учетный процент - это плата, взимаемая бан­ком за авансирование денег при учете векселя, это разница между номиналом векселя и суммой, уплаченной банку при его покупке. Учетная ставка по векселю представляет собой процентную став­ку, применяемую для расчета величины учетного процента.

Учетный процент рассчитывается по следующей формуле:

где i - годовая процентная ставка по векселю; S- номинал век­селя; t - количество дней до наступления срока уплаты по вексе­лю; К - количество дней в году (365, 366, иногда условно прини­мают 360).

Коммерческий банк, осуществляющий дисконтирование раз­ных векселей, может одновременно применять несколько учет­ных ставок. На величину учетной ставки влияет продолжитель­ность срока, который остался до оплаты векселя, уровень надеж­ности плательщика по векселю, уровень учетных ставок, приме­няемых другими банками.

Стороны могут продлить срок оплаты, т.е. совершить пролон­гацию векселя. Различают прямую, простую и косвенную пролон­гацию векселя. При прямой пролонгации на векселе делается соответствующая запись, удостоверенная подписями сторон. При про­стой пролонгации такая запись не делается. При косвенной про­лонгации составляется новый вексель, а старый изымается из об­ращения. Закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя.

Если после совершения официально удостоверенного требова­ния платежа, акцепта, датирования акцепта они не были получе­ны, появляется право вексельного протеста - нотариально заве­ренного отказа обязанного по векселю от выполнения своих обя­зательств. Цель протеста - официально подтвердить этот факт. Пропуск сроков не лишает вексель силы, однако векселедержа­тель утрачивает право требования по отношению ко всем лицам, подписавшим вексель, кроме акцептанта (или векселедателя про­стого векселя) и их гарантов.

Существуют следующие виды протеста:

Протест переводного векселя в неакцепте или недатировании акцепта, цель протеста - создание условий для досрочного удов­летворения требований кредитора; совершается в течение срока предъявления к акцепту;

Протест в неплатеже по векселю, цель протеста - сохранение прав обратных требований к обязанным по векселю; протест дол­жен быть предъявлен не позднее 12.00 дня, следующего за днем истечения срока платежа;

Протест в невыдаче экземпляра акцептованного переводного векселя лицом, у которого он находится.

Векселя предъявляются на протест в нотариальную контору по месту нахождения плательщика или банка - домицилиата.

Надежность векселя может быть увеличена авалем - поручи­тельством по векселю. Лицо, его совершившее, - авалист (как правило, банк) принимает ответственность за выполнение обяза­тельства по векселю со стороны векселедателя, индоссанта. Аваль может быть оформлен в виде надписи на векселе или на аллонже, а также путем выдачи отдельного документа.

Коммерческий банк заинтересован в учете векселей крупных акционеров банка, а также клиентов, которым ранее были выда­ны ссуды. Вполне возможно, что банк будет учитывать вексели тех клиентов, с которыми планирует расширение сотрудничества. Поэтому этой операции банки придают особое значение.

Ссуды под залог векселей бывают либо срочными, когда владе­лец векселей обязан выкупить их у банка в заранее установленный срок, либо онкольными, т.е. ссудами до востребования, возврата которых банк вправе потребовать в любое время.

Для выдачи кредита под залог векселей банк определяет мак­симальный размер ссуды, размер залога и соотношения между обеспечением и задолженностью по счету, величину процента и комиссии в пользу банка. В кредитном соглашении оговаривается

право банка обращать в погашение долга суммы, вносимые век­селедателями для оплаты векселей, а при отсутствии таковых - выручку от реализации товаров и услуг, поступающую на расчет­ный счет клиента. К принимаемым в залог векселям банки предъяв­ляют такие же требования юридического и экономического ха­рактера, как и к учитываемым, только их передача оформляется залоговым индоссаментом. Сумма зачисляется на расчетный счет

заемщика.

Основные отличия между учетом векселей и предоставлением кредита под залог векселей заключаются в следующем:

1) при кредитовании под залог векселей нет переуступки прав собственности на вексели (вексель является лишь обеспечением кредита), т.е. банк не становится векселедержателем;

2) сумма кредита составляет лишь определенную часть номи­нальной стоимости векселей, передаваемых в залог (обычно до 90%).

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом (за досрочное получение) определенного процента от этой суммы, т.е. учетного процента или дисконта. Таким образом, с позиции банка это покупка любого несобственного векселя. Коммерческий банк может быть заинтересован в учете векселей крупных акционеров банка, а так же клиентов, которым ранее были выданы ссуды, для возврата которых банку необходимо улучшить финансовое состояние клиента. Вполне возможно, что банк будет учитывать векселя тех клиентов, с которыми планирует расширение сотрудничества. Поэтому этой операции банки придают особое значение. Как правило, условие ее выполнения определяют управляющие и директора банков на основе той информации, которая содержится в представленном к учету в банк векселе. Он отражает сложившиеся отношения между участниками вексельной сделки, а так же между индоссантами, финансовое положение и кредитоспособность которых анализируется прежде, чем вексель принимается к учету. Особенно тщательно рассматривается вопросы платежеспособности основных должников по векселю (векселедателя - по простому векселю и акцептанта или трассанта - по переводному векселю).

Можно рассматривать операцию учета векселя, как одну из форм платежного или расчетного кредита. И в том, и в другом случае банк осуществляет операцию учета векселя, однако платежный кредит предоставляется векселедателю, вексель которого представляется к учету. Расчетный же кредит, предоставленный путем учета векселя его держателем, будет погашать не то лицо, которое его получало, т.е. не ссудозаемщик, а лицо, обязанное по векселю - векселедатель или акцептант.

Платежный кредит оформляется векселем тогда, когда у клиента банка нет средств для оплаты задолженности. В этом случае предприятие выписывает от своего имени вексель и передает его в коммерческий банк, Расчетный кредит оформляется векселем тогда, когда предприятие продает банку вексель третьего лица, например, полученный им в оплату поставки товара.

Эффективность операции учета векселей обуславливается высокой доходностью для банка. Доходность устанавливается банком путем деления номинала векселя на две части: сумма, выплачиваемая клиенту, и дисконта в пользу банка.

Размер дисконта (при временной базе в 360 дней) в абсолютной величине можно устанавливать по формуле:

где t - срок до погашения векселя, d - учетная (дисконтная) ставка, Н - номинал векселя, D - дисконт в пользу банка.

С развитием вексельного рынка и совершенствованием техники проведения операции учета векселей возможно осуществление предъявительского кредитования. Если предприятию нельзя осуществить поставку своей продукции по предоплате или с оплатой немедленно после поставки, и оно вынуждено предоставлять кредит своим покупателям и заказчикам, то, естественно, его необходимо сделать срочным и платным, потребовав в оплату векселя. Имея вексель вместо просроченной задолженности покупателя, предприятие может индоссировать его, оплатив им собственные финансовые обязательства, либо учесть его в банке, получив взамен дисконтированную вексельную сумму, либо хранить и предъявить к оплате в вексельный срок, получить и вексельную сумму, и проценты по векселю. Имея портфель векселей, предприятие может управлять своей ликвидностью и по мере возникновения необходимости в денежных средствах предъявлять векселя банкам к учету. Однако для этого необходимо иметь предъявительский кредит в банке, который может быть единовременным или постоянным. Операция учета векселей банком лежит и в основе векселедержательского кредита.

При векселедержательском кредите учитываются полученные векселя, а при предъявительском кредите предприятие оформляет свою дебиторскую задолженность векселями, а потом получает с помощью учета векселя в своем банке денежные средства. Иначе говоря, в обеспечении собственной кредиторской задолженности поступают векселя, для погашения которых открыт лимит кредитования в банке векселедержателя.

Расчет вексельной суммы.

Отдел ценных бумаг производит расчет вексельной суммы на дату принятия векселя к учету.

За учет векселя банк взимает учетный процент, ставка которого устанавливается самим банком. При инкассировании иногородних векселей взимается порто (почтовые расходы) и дорто (комиссия иногородним банкам за инкассирование векселей). Следует отметить, что каждый банк устанавливает учетный процент самостоятельно и вправе дифференцировать в зависимости от кредитоспособности заемщика.

Таким образом, в формуле подсчета дисконта, взимаемого в пользу банка:

где В - сумма векселя; t - срок платежа; С - учетная ставка процента.

В составе финансовых вложений учитываются:

• банковские векселя, приобретенные с целью получения дохода в виде процентов (купона) по векселю;
• векселя третьих лиц, полученные в оплату за реализованную продукцию (товары, работы, услуги).

Учет банковских векселей

Для инвестора банковский вексель служит объектом альтернативного использования временно свободных денежных средств с целью получения дохода в виде процентов. Возможность досрочного погашения банковского векселя обуславливает высокую ликвидность данного актива, а использование векселя в качестве предмета залога позволяет получить дополнительные заемные источники финансирования. Банковские векселя также широко используются в качестве платежного средства при проведении взаиморасчетов.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ приобретенные банковские векселя относятся к ценным бумагам, инвестиции в которые классифицируются как финансовые вложения.

Организация бухгалтерского учета векселей в составе финансовых вложений регулируется ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений». В соответствии с п. 3 ПБУ 19/2002 долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены, относятся к финансовым вложениям. Порядок формирования первоначальной стоимости имущества, учитываемого в качестве финансовых вложений организации, определен п. 8 ПБУ 19/2002 и подробно рассмотрен в 2.4.2.

Планом счетов для учета финансовых вложений в векселя предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Приобретенные финансовые векселя отражаются по дебету счета 58-2 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Погашение и продажа векселей, учитываемых в качестве финансовых вложений, отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

При передаче векселя в качестве средства платежа за приобретенное имущество (работы, услуги) причитающаяся векселедержателю сумма отражается по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Проценты по находящимся на балансе организации векселям в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов на дату возникновения права на их получение (п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), которое появляется при предъявлении векселя к платежу в установленный срок. Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам считаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в размере причитающихся по векселям в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Сумму дохода в виде процентов по долговым обязательствам показывают в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую по нормам ст. 271 НК РФ. Согласно п. 6 этой статьи по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Следовательно, правила признания доходов в виде процентов по векселю для целей налогообложения прибыли отличается от порядка признания соответствующих доходов в бухгалтерском учете (доход в виде процентов по векселю для целей налогообложения прибыли начисляется ежемесячно в течение срока обладания векселем, а для целей бухгалтерского учета - на дату платежа по векселю).

При погашении векселя доход от его реализации признается для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном ст. 280

НК РФ. Согласно п. 2 той же статьи сумма дохода от погашения векселя определяется исходя из цены погашения векселя, суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику векселедателем, за минусом сумм процентного дохода, ранее учтенных при налогообложении прибыли. Расходы при погашении векселя определяют в данном случае исходя из цены его приобретения.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль и установления взаимосвязи показателей прибыли, исчисленной для целей бухгалтерского учета и налогообложения, определены ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Сумма процентного дохода по векселю, признаваемая для целей налогообложения внереализационным доходом ежемесячно, но не признаваемая доходом в бухгалтерском учете, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/2002 признается вычитаемой временной разницей. Ее возникновение приводит к образованию отложенного налога на прибыль, уменьшающего сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

В соответствии сп. 14 ПБУ 18/2002 в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы (при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах), организация признает отложенные налоговые активы. Под отложенными налоговыми активами понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/2002).

В соответствии сп. 14 ПБУ 18/2002 отложенные налоговые активы равны величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующей на отчетную дату.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения отложенных налоговых активов предусмотрена корреспонденция по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 17 ПБУ 18/2002).

Пример. ООО «А» 15.03.2015 г. приобрело у ООО «В» банковский вексель за 615 000 руб. Номинальная стоимость векселя равна 600 000 руб. Срок платежа по векселю - 15.04.2015 г. На вексельную сумму начисляются проценты по ставке 20% годовых со дня, следующего за днем выдачи векселя (15.01.2015 г.), до дня платежа по векселю. Вексель погашен в установленный срок денежными средствами.

Вексель приобретен в марте и погашен в апреле 2015 г., следовательно, для целей налогообложения прибыли внереализационный доход в виде процентов по векселю признается организацией дважды - 31.03.2015 г. в сумме 5589,04 руб. (600 000 руб. 0,20 17 дн.: 365 дн.) и 15.04.2015 г. - в сумме 4602,74 руб. (600 000 руб. 0,20 14 дн.: 365 дн.).

В бухгалтерском учете ООО «А» необходимо сделать следующие проводки.

1. Перечислены денежные средства на приобретение векселя (15.03.2015 г.):

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 615 000 руб.

2. Оприходован приобретенный вексель:

Дебет 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» - 615 000 руб.

3. Отражена сумма отложенного налогового актива с вычитаемой временной разницей в виде процентного дохода по векселю, признаваемого для целей налогообложения прибыли в марте 2015 г. (31.03.2015 г.):

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1117,81 руб. (5589,04 руб. х х 20%).

5. Начислены проценты по векселю на дату погашения (15.04.2015 г.): Дебет 76, субсчет «Проценты к получению»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 29 589,04 руб. (600 000 руб. х х 0,20 х 90 дн.: 365 дн.).

6. Предъявлен к погашению вексель:

Дебет 76, субсчет «Выбытие ценных бумаг»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 600 000 руб.

7. Списана первоначальная стоимость векселя, предъявленного к погашению:

8. Зачислены на расчетный счет суммы от погашения векселя с учетом начисленных процентов:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76, субсчет «Проценты к получению»,

Кредит 76, субсчет «Выбытие ценных бумаг» - 629 589,04 руб.

• 9. Сформирована налоговая база по налогу на прибыль по операциям с векселем:
• 600 000 руб. + 29 589,04 руб. - (5589,04 руб. + 4602,74 руб.) --615 000 руб. =4379,26 руб.
• 10. Погашен отложенный налоговый актив в виде процентов по векселю, признанных для целей налогообложения в марте:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» - 1117,81 руб.

Банковский вексель может быть использован как средство расчета с контрагентами за товары (работы, услуги).

Пример. Используем условия предыдущего примера. ООО «А»

31.03.2015 г. передало вексель в оплату приобретенного объекта основных средств. Стоимость объекта основных средств равна 590 000 руб., в том числе НДС 18% - 90 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «А» необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки.

1. Оприходован приобретенный объект основных средств:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 500 000 руб.

2. Отражен «входящий» НДС по приобретенному объекту основных средств:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 90 000 руб.

3. Списана учетная стоимость векселя:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» - 615 000 руб.

4. Погашена задолженность перед поставщиком с помощью векселя: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 590 000 руб.

5. Выявлен финансовый результат от выбытия векселя:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 25 000 руб.

6. Отражена выдача векселя в забалансовом учете:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - 600 000 руб.