Bilancovať výsledky výskumu a vývoja. Výsledok výskumu a vývoja v súvahe a kritériách

V tomto riadku súvahy sa premietajú informácie o nákladoch na ukončené výskumné, vývojové a technologické práce (VaV), účtovaných samostatne na účte 04 „Nehmotný majetok“ (Pokyny na používanie účtovej osnovy, bod 16 PBU 17/02).

V otázke premietnutia nákladov na nedokončený VaV, účtovaných na účte 08 Investície do dlhodobého majetku v súvahe 08-8 Výkon výskumných, vývojových a technologických prác, sú v súčasnosti dve pozície.

Jedným z nich je, že výška nákladov na nedokončený VaV sa podieľa na tvorbe ukazovateľa riadku 1120 „Výsledky výskumu a vývoja“ a premieta sa samostatne na jednom z riadkov dešifrujúcich ukazovateľ riadku 1120. Tento postoj vychádza z tzv. skutočnosť, že v príklade vysvetliviek k súvahe a správe o finančných výsledkoch uvedených v nariadení Ministerstva financií Ruska N 66n, ods. 1 „Nehmotný majetok a náklady na výskum, vývoj a technologické práce (VaV)“ obsahuje tabuľku 1.5 „Nedokončený a neevidovaný výskum a vývoj a nedokončené transakcie na obstaranie nehmotného majetku.“ Zároveň v odd. Formulár I súvahy nemá samostatný riadok na vyjadrenie nákladov vynaložených organizáciou na nedokončený a nezdokumentovaný výskum a vývoj.

Iný postoj je, že výška týchto nákladov by sa nemala podieľať na tvorbe ukazovateľa pre riadok 1120 „Výsledky výskumu a vývoja“. Tento záver vyplýva z nadpisu riadku 1120, ako aj zo skutočnosti, že podľa bodu 16 PBU 17/02 v časti „Neobežný majetok“ sú informácie o výdavkoch na výskum a vývoj premietnuté do samostatnej skupiny položiek. . PBU 17/02 sa zároveň nevzťahuje na náklady na nedokončený VaV (bod 3 PBU 17/02). Preto v riadku 1120 nie sú uvedené informácie o takýchto nákladoch. Tieto náklady sa môžu prejaviť v sekcii. I „Neobežný majetok“ na samostatnom riadku, samostatne zapísaný organizáciou (odsek 4, ods. 16 PBU 17/02). Ak je ukazovateľ nevýznamný, môže sa prejaviť v riadku 1190 „Ostatný dlhodobý majetok“.

Pripomeňme, že pri rozhodovaní o premietnutí nákladov na nedokončený VaV do súvahy je vhodné uplatniť jednotný prístup k premietnutiu všetkých druhov investícií do neobežného majetku.

O odraze nedokončených kapitálových investícií do fixných aktív v súvahe pozri časť. 3.1.1.5 „Riadok 1150 „Stále aktíva“.

Výdavky na výskum a vývoj, premietnuté samostatne na účte 04, zohľadňujú výdavky organizácie na práce vykonávané samostatne alebo so zapojením externých dodávateľov súvisiace s realizáciou vedeckej (výskumnej), vedecko-technickej činnosti a experimentálneho vývoja, ktoré určuje spol. Zákon z 23. augusta 1996 N 127-FZ „O vede a štátnej vednej a technickej politike“. V tomto prípade sa berú do úvahy nasledujúce práce (body 2, 5 PBU 17/02, Návod na používanie Účtovnej osnovy):

pre ktoré boli získané výsledky, ktoré sú predmetom právnej ochrany, ale neboli formalizované spôsobom stanoveným zákonom;

za ktoré boli získané výsledky, ktoré nepodliehajú právnej ochrane v zmysle noriem platnej legislatívy.

Výdavky na výskum a vývoj môžu zahŕňať najmä (článok 9 PBU 17/02):

náklady na zásoby a služby tretích organizácií a osôb použitých pri vykonávaní špecifikovanej práce;

náklady na mzdy a iné platby zamestnancom, ktorí sa priamo podieľajú na výkone určenej práce na základe pracovnej zmluvy;

príspevky na sociálne potreby (vrátane poistného do dôchodkového fondu, fondu sociálneho poistenia, fondu povinného zdravotného poistenia);

náklady na špeciálne vybavenie a špeciálne vybavenie určené na použitie ako skúšobné a výskumné objekty;

odpisy dlhodobého majetku a nehmotného majetku používaného pri vykonávaní určených prác;

náklady na údržbu a prevádzku výskumných zariadení, zariadení a stavieb, ostatného investičného majetku a iného majetku;

všeobecné obchodné výdavky, ak priamo súvisia s realizáciou týchto prác;

ostatné výdavky priamo súvisiace s realizáciou výskumných, vývojových a technologických prác vrátane nákladov na testovanie.

Výdavky spojené s výskumom a vývojom sa prvotne účtujú na účte 08 Investície do dlhodobého majetku, podúčet 08-8 Výkon výskumných, vývojových a technologických prác (bod 5 PBU 17/02 Návod na používanie účtovej osnovy ). Ak sa výsledky VaV majú použiť pri výrobe produktov (výkon prác, poskytovanie služieb) alebo pre potreby riadenia organizácie, potom sa náklady na ich realizáciu odpíšu z prospechu účtu 08, podúčet 08. -8 na ťarchu účtu 04 „Nehmotný majetok“.

Výdavky na nedokončený VaV, ako aj VaV, ktorých výsledky sú premietnuté v účtovníctve ako nehmotný majetok, sa v rámci výdavkov VaV na účte 04 nezohľadňujú (ods. 3 PBU 17/02, Návod na použitie tab. účty).

V tomto riadku súvahy sa uvádza suma nákladov na výskum a vývoj vyjadrená na účte 04 a neodpísaná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ako náklady na bežnú činnosť a (alebo) ostatné náklady (odsek 3 ods. 16 PBU 17/02).

Pozor!

Predmet, ktorý je predmetom účtovania, je klasifikovaný v čase jeho vykázania na základe súladu so stanovenými kritériami pre druhy majetku. Preto informácie o výdavkoch na výskum a vývoj, ktorých zostávajúca doba odpisovania ku dňu zostavenia účtovnej závierky je 12 mesiacov alebo menej, nemožno v časti zverejniť. II „Obežné aktíva“ a mali by byť zahrnuté v oddiele. I Súvaha (List Ministerstva financií Ruska z 19. decembra 2006 N 07-05-06/302).

Riadok 1120 „Výsledky výskumu a vývoja“ = Debetný zostatok na účte 04, analytický účet nákladov na výskum a vývoj

Vo všeobecnosti sa ukazovatele riadku 1120 „Výsledky výskumu a vývoja“ k 31. decembru predchádzajúceho roka ak 31. decembru roku predchádzajúceho predchádzajúcemu roku prenášajú zo súvahy za predchádzajúci rok.

Stĺpec „Vysvetlivky“ poskytuje informáciu o zverejnení tohto ukazovateľa (odsek 2 článku 28 PBU 4/99).

Príklad plniacej linky 1120"Výsledky výskumu a vývoja"

Organizácia sa rozhodla samostatne premietnuť náklady na nedokončený VaV na samostatný, samostatne zadaný riadok v sekcii. I „Neobežný majetok“ a v prípade nevýznamnosti ukazovateľa - na riadku 1190.

Ukazovatele účtu 04 (z hľadiska nákladov na výskum a vývoj) ku dňu účtovnej závierky:trieť.

Fragment súvahy za rok 2013

Riešenie

Náklady na výsledky výskumu a vývoja sú:

Fragment súvahy v príklade 1.2 bude vyzerať takto.

Riadok 1120 „Výsledky výskumu a vývoja“ zobrazuje informácie o nákladoch spoločnosti na vedecké, výskumné, experimentálne, projekčné a technologické práce a služby. Odborníci identifikujú obrovské množstvo druhov výdavkov na vedecký rozvoj (R&D), ktoré majú jednotlivé aspekty. Aj posudkové komisie neustále vyvolávajú otázky ohľadom takýchto údajov. Preto, aby ste správne a kompetentne vyplnili riadok 1120 súvahy, potrebujete poznať niekoľko bodov.

Čo sa zohľadňuje v riadku 1120

Je potrebné pripomenúť, že ide o súčet všetkých nákladov spoločnosti na výskum a vývoj. Údaj sa uvádza v súlade s debetným zostatkom účtu 04, a to analytickým účtom pre účtovanie celkových nákladov na výskum a vývoj.

Stojí za zmienku, že do určitého bodu nebol v súvahe vyčlenený riadok pre údaje o výdavkoch už ukončeného štúdia. Boli klasifikované ako ostatné aktíva, ktoré tvoria informácie v riadku 150. Ďalej sa v legislatíve Ruskej federácie vytvoril príkaz, ktorý poskytol vysvetlenia pre vyplnenie súvahy. Zároveň na jej základe ako takej neexistuje príklad vypĺňania údajov o nezdokumentovanom a nedokončenom vývoji. Sú zahrnuté v riadku 1170, v ktorom sú uvedené ostatné dlhodobé aktíva spoločnosti.

Informácie o výdavkoch a majetku sa zapisujú podľa druhu majetku, ktorý je zákonom priradený. Účtovníci teda zapisujú do prvej časti všetky informácie, ktoré podliehajú odpisu za menej ako 12 mesiacov.

Existuje zoznam nákladov na vývoj, ktoré podliehajú povinnému účtovaniu:

Celková hodnota dodávok a služieb poskytovaných jednotlivcami alebo organizáciami. Stojí za zmienku, že s nimi musí byť uzavretá dohoda;
Náklady spoločnosti na vyplácanie zamestnancov podieľajúcich sa na poskytovaní služieb. V tomto prípade musí byť medzi spoločnosťou a najatými odborníkmi uzavretá dohoda o poskytovaní služieb a následne musí dodávateľ poskytnúť potvrdenie o prijatí vykonanej práce;
Náklady na platenie daní a iných poplatkov. Patrí sem napríklad jednotná sociálna daň a rôzne dôchodkové príspevky;
Celkové náklady na špecializované vybavenie a zariadenia, ktoré boli alebo sa plánujú použiť ako zariadenia na výskum a vývoj. Patria sem napríklad náklady na ich prevádzku, prenájom a údržbu;
Náklady na odpisy aktív, ktorých sa to týka;
Organizačné náklady na všeobecné obchodné potreby. Zároveň sa musia podieľať na výkone služieb.

Účtovníctvo musí tiež zohľadňovať všetky náklady spoločnosti spojené s výskumom a vývojom. Samostatný riadok obsahuje výdavky, ktoré sú potrebné na všeobecné vykonávanie výskumu a vývoja. Musí uvádzať všetky celkové výdavky organizácie, ktoré boli právne definované vo federálnom zákone N127.

Údaje sa zadávajú oddelene od účtu 04. Preto je potrebné zadať údaje o:

Vedecké práce a výskum, ktoré si vyžadujú právnu ochranu, ale nie sú právne formalizované;
Výskum a vývoj nepodlieha právnej ochrane zo strany štátu.

Ako správne zadať údaje do riadku 1120

Existuje aj samostatný riadok, kde sa evidujú výdavky na výskum a vývoj, ktoré už spoločnosť vykonala, ktoré neboli ukončené, a teda ani zdokumentované. Existuje niekoľko možností zadávania informácií:

Niektorí odborníci sa domnievajú, že by sa nemali uvádzať v riadku 1120. Podľa ich názoru by sa mali uvádzať v oddiele 1 „Neobežný majetok“, ktorý samostatne vytvárajú pracovníci účtovného oddelenia. Okrem toho, ak to nie je dôležité, môže sa preniesť na riadok 1190, kde sa zohľadňujú ostatné dlhodobé aktíva organizácie;
V praxi účtovníci používajú všeobecný prístup k návrhu tejto nákladovej položky a tiež identifikujú „choré“ položky súvahy (informácie, ktoré poukazujú na nedostatky v implementácii výskumu a vývoja).

Riadok 1120 musí obsahovať tabuľku 1.5 „Nedokončený a neevidovaný výskum a vývoj a nedokončené transakcie na obstaranie nehmotného majetku“. Obsahuje stručné informácie o nákladoch za určité obdobie. Mala by zahŕňať hlavnú sumu výdavkov počas tohto obdobia, ako aj výdavky, ktoré nepriniesli výsledky a boli prijaté ako nehmotný majetok.

Je potrebné dodržiavať niekoľko pravidiel:

Najprv sa všetky náklady pred realizáciou vedeckého vývoja účtujú na účet 08, kde odrážajú investície do dlhodobého majetku a na podúčet 08-8, a to „Výskum a vývoj“;
Ak sú výsledky výskumu a vývoja potrebné na organizáciu výroby, ako aj na vykonávanie iných služieb spoločnosti, podliehajú odpisu na účte 04 Nehmotný majetok.

Ak výskum a vývoj ešte nie je ukončený alebo sú už zohľadnené na účte nehmotného majetku, tak sa na účte 04 nepremietajú.

V riadku 1120 by sa tiež nemala uvádzať suma, ktorá sa odpisuje ako výdavky za služby, ktoré nesúvisia s výskumnými prácami.

Pri odpisovaní nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce, služby) sa pri určení výšky nákladov na výskumné, vývojové a technologické práce, ktoré sa majú v účtovnom období odpísať, vychádza z kvantitatívneho ukazovateľa objemu výrobkov (práce, služby) vo vykazovanom období a pomer celková výška nákladov na konkrétny výskum, vývoj a technologické práce a celý predpokladaný objem výrobkov (práce, služby) za celé obdobie uplatňovania výsledkov konkrétnu prácu. 14. Odpis nákladov na výskumné, vývojové a technologické práce do nákladov na bežnú činnosť sa v priebehu účtovného obdobia vykonáva rovnomerne vo výške 1/12 ročnej sumy bez ohľadu na spôsob odpisovania nákladov. .

Výsledky výskumu a vývoja linka 1120

PBU 17/02, Návod na používanie Účtovnej osnovy). Ak sa výsledky VaV majú použiť pri výrobe produktov (výkon prác, poskytovanie služieb) alebo pre potreby riadenia organizácie, potom sa náklady na ich realizáciu odpíšu z prospechu účtu 08, podúčet 08. -8 na ťarchu účtu 04 „Nehmotný majetok“. Výdavky na nedokončený VaV, ako aj VaV, ktorých výsledky sú premietnuté v účtovníctve ako nehmotný majetok, sa v rámci výdavkov VaV na účte 04 nezohľadňujú (ods. 3 PBU 17/02, Návod na použitie tab. účty). V tomto riadku súvahy sa uvádza suma nákladov na výskum a vývoj vyjadrená na účte 04 a neodpísaná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ako náklady na bežné činnosti a (alebo) na ostatné náklady (ods.

3 bod 16 PBU 17/02).

Čo odrážame v riadku 1120 súvahy: výsledky výskumu a vývoja

Majetok podniku na konci analyzovaného obdobia (2012) v peňažnom vyjadrení predstavoval 14 196 053 tisíc rubľov, vrátane: - neobežného majetku - 6 990 389 tisíc rubľov, čo je 49,2 % z celkovej hodnoty majetku; — obežný majetok — 7 205 664 tisíc rubľov, čo je 50,7 % z celkovej hodnoty majetku. Analýza nehmotného majetku ukázala, že jeho absolútne a relatívne hodnoty neustále rastú. Analýza výsledkov výskumu a vývoja ukázala, že jeho absolútne hodnoty klesajú.

V roku 2011 došlo k prudkému poklesu ukazovateľov na 71 tisíc rubľov, čo je o 1510 tisíc rubľov menej ako v roku 2010. Na konci analyzovaného obdobia toto číslo predstavovalo 498 tisíc rubľov, čo tiež ukazuje pokles v porovnaní s rokom 2010. V porovnaní s rokom 2011 sa však toto číslo zvýšilo.

Výsledky výskumu a vývoja

Určenie „chorých“ položiek v aktívach Vyhľadávanie „chorých“ položiek zvyčajne začína štúdiom aktív súvahy. Stanovuje sa podiel dlhodobého a obežného majetku a jeho dynamika. Táto štruktúra závisí od mnohých faktorov, najmä: priemyslu, technológie, sortimentu výrobkov, intenzity hospodárskej činnosti.

Vyšší podiel neobežného majetku majú kapitálovo náročné odvetvia, akými sú ťažba a hutníctvo. Významný vplyv na rast podielu tejto časti má precenenie dlhodobého majetku. Podniky obchodu a služieb, ako aj tie, ktoré využívajú najmä prenajatý investičný majetok, môžu mať zanedbateľný podiel na dlhodobom majetku.

Oddiel i. dlhodobý majetok

Nárast podielu dlhodobého majetku môže naznačovať, že podnik realizuje investičné projekty, v dôsledku čoho môže dôjsť k zníženiu hodnoty obežného majetku a zvýšeniu hodnoty dlhodobého majetku. Ďalšou fázou analýzy je štúdium zloženia dlhodobého majetku. Nehmotný majetok je pre domáce podniky relatívne novým druhom majetku.

Preto tento typ aktív v súvahách mnohých z nich chýba, čo sa nepovažuje za „chorú“ položku. Absencia nehmotného majetku v bilancii vedecko-technických organizácií je však negatívnym faktorom naznačujúcim A) nedostatočnú vedecko-technickú úroveň výrobkov alebo B) nedostatočné úsilie o uvedenie výsledkov duševnej činnosti do ekonomického obehu.

Pozornosť

PBU 17/02 v časti „Neobežný majetok“ pre samostatnú skupinu položiek uvádza informácie o nákladoch na výskum a vývoj. PBU 17/02 sa zároveň nevzťahuje na náklady na nedokončený VaV (bod 3 PBU 17/02). Preto v riadku 1120 nie sú uvedené informácie o takýchto nákladoch.

Tieto náklady sa môžu prejaviť v sekcii. I „Neobežný majetok“ na samostatnom riadku, samostatne zapísaný organizáciou (odsek 4, ods. 16 PBU 17/02). Ak je ukazovateľ nevýznamný, môže sa prejaviť v riadku 1190 „Ostatný dlhodobý majetok“. Pripomeňme, že pri rozhodovaní o premietnutí nákladov na nedokončený VaV do súvahy je vhodné uplatniť jednotný prístup k premietnutiu všetkých druhov investícií do neobežného majetku.
O odraze nedokončených kapitálových investícií do fixných aktív v súvahe pozri časť. 3.1.1.5 „Riadok 1150 „Stále aktíva“.

Čo znamená pokles výsledkov výskumu a vývoja?

V rámci výdavkov na výskum a vývoj sa berú do úvahy tieto práce:

pre ktoré boli získané výsledky, ktoré sú predmetom právnej ochrany, ale neboli formalizované spôsobom stanoveným zákonom;
za ktoré boli získané výsledky, ktoré nepodliehajú právnej ochrane v zmysle noriem platnej legislatívy.

Výdavky na vykonávanie vedeckého výskumu, experimentálneho dizajnu a technologických prác zahŕňajú:

náklady na zásoby a služby tretích organizácií a osôb použitých pri vykonávaní špecifikovanej práce;
náklady na mzdy a iné platby zamestnancom, ktorí sa priamo podieľajú na výkone určenej práce na základe pracovnej zmluvy;
príspevky na sociálne potreby (vr.

PBU 17/02, Návod na používanie Účtovnej osnovy). Ak sa výsledky VaV majú použiť pri výrobe produktov (výkon prác, poskytovanie služieb) alebo pre potreby riadenia organizácie, potom sa náklady na ich realizáciu odpíšu z prospechu účtu 08, podúčet 08. -8 na ťarchu účtu 04 „Nehmotný majetok“. Výdavky na nedokončený VaV, ako aj VaV, ktorých výsledky sa účtujú ako nehmotný majetok, sa nezohľadňujú v rámci výdavkov VaV na účte 04 (bod 3 PBU 17/02). Aké účtovné údaje sa použijú pri vypĺňaní riadku 1120 „Výsledky výskumu a vývoja?“ V tomto riadku súvahy sa uvádza suma nákladov na VaV premietnutá na účte 04 a neodpísaná ku dňu zostavenia účtovnej závierky ako náklady na bežnú činnosť. a (alebo) na iné výdavky ( ods.
3 bod 16 PBU 17/02).

Vysoký podiel obežných aktív sa zvyčajne hodnotí ako pozitívny znak, ktorý poukazuje na prevahu predmetov práce nad pracovnými prostriedkami v majetkovom komplexe podniku. Treba mať na pamäti, že zvyšovanie podielu obežných aktív je prirodzeným výsledkom činnosti podniku. Spôsobujú to tieto faktory: A) časové rozlíšenie odpisov dlhodobého majetku, ktoré vedie k zníženiu hodnoty dlhodobého majetku a zodpovedajúcemu zvýšeniu hodnoty obežného majetku; B) tvorba zisku, čo vedie k zvýšeniu hodnoty obežných aktív a kapitálu a rezerv. Náklady a podiel obežných aktív sa môžu zvýšiť v dôsledku pôžičiek a pôžičiek.

Zníženie podielu dlhodobého majetku môže byť dôsledkom jeho predaja. Zároveň sa znižujú aj ich náklady. A v dôsledku toho sa môžu zvýšiť náklady a podiel obežných aktív.
Dt04 Kt08.08 500 tisíc rubľov - náklady sa berú do úvahy ako súčasť nehmotného majetku Príklad 2 Náklady spoločnosti Snezhinka LLC na opatrenia na zlepšenie technologického procesu sa odhadujú na 350 tisíc rubľov. Po ukončení všetkých činností odborná komisia analyzovala nové produkty a rozhodla, že nie je vhodné zavádzať nové technologické postupy. Obchodné transakcie Dt08,08 Kt02,10,70,69 atď. 350 000 rubľov - zaúčtovanie všetkých vynaložených nákladov (mzdy zamestnancov, materiály použité vo výskumnom procese, odpisy potrebného vybavenia atď.) Dt91,02 Kt08,08 350 000 rubľov - odpísanie nákladov ako ostatné výdavky z dôvodu zápornej hodnoty vývoj výsledkov.

Výsledky výskumu a vývoja (riadok 1120)

Tento riadok odráža výšku nákladov na výskumné a vývojové práce. Podrobnosti o týchto výdavkoch v jednotnej podobe sú uvedené na riadkoch 11201 a 11202 súvahy.

Účtovanie týchto nákladov upravuje účtovný predpis „Účtovanie nákladov na výskum, vývoj a technologické práce“ (PBU 17/02) * (46).

Stĺpec 3 tohto riadku priebežného vykazovania by mal odrážať sumu skutočných nákladov na výskum a vývoj, ktoré vznikli ku koncu vykazovaného obdobia (1. štvrťrok, polrok alebo 9 mesiacov roku 2011), mínus odpísané sumy. Podľa Návodu na používanie účtovej osnovy * (47) sa náklady na „vedu“ odpisujú bez použitia účtu 05 „Odpisy nehmotného majetku“. V tejto súvislosti sa časovo rozlíšené sumy odpisujú priamo v prospech účtu 04 „Nehmotný majetok“ (podúčet „VaV“). To znamená, že v riadku „Výsledky výskumu a vývoja“ sa uvádza rozdiel medzi debetným a kreditným zostatkom účtu 04 „Nehmotný majetok“ (podúčet „VaV“).

Náklady na výskum a vývoj sa odrážajú ako súčasť dlhodobého majetku, ak sú vo vzťahu k nim súčasne splnené tieto podmienky:

Výšku výdavkov možno určiť a potvrdiť;

Existuje listinný doklad o vykonaní práce (potvrdenie o prevzatí vykonanej práce atď.);

Využitie výsledkov práce pre potreby výroby alebo riadenia povedie k získaniu budúcich ekonomických úžitkov (príjmov);

Je možné preukázať využitie výsledkov výskumu a vývoja.

Ak nie je splnená aspoň jedna z uvedených podmienok, náklady na „vedu“ sa berú do úvahy ako súčasť ostatných výdavkov vykazovaného obdobia.

Pripomeňme, že zmluvou o vykonaní vedeckovýskumnej práce sa zhotoviteľ zaväzuje vykonať vedecký výskum stanovený technickými špecifikáciami objednávateľa a zmluvou o vykonaní experimentálnych projektových a technologických prác vypracovať vzorku nový výrobok, konštrukčná dokumentácia k nemu alebo nová technológia * (48). Zákazník sa zas zaväzuje dielo prevziať a zaplatiť zaň. Okrem toho podmienky dohody o výskume a vývoji musia byť v súlade so zákonmi a inými právnymi aktmi o výhradných právach (duševné vlastníctvo) * (49).

Takéto dohody môžu pokrývať celý cyklus prác (napríklad vykonávanie výskumu s cieľom identifikovať možnosti získania nových materiálov, zariadení, technológií, vývoj a výrobu prototypov, ktoré ich privedú do štádia priemyselnej aplikácie), ako aj ich jednotlivé etapy. Tieto zmluvy sú charakterizované prítomnosťou technických špecifikácií a stanovením limitov a podmienok, za ktorých strany môžu použiť získané výsledky * (50).

Z analýzy noriem súčasnej legislatívy môžeme konštatovať, že výskumná práca zahŕňa získavanie nových poznatkov. Vývojová a technologická práca zároveň zahŕňa aplikáciu týchto poznatkov a vývoj nového produktu alebo technológie. To znamená, že v dôsledku vykonaného výskumu a vývoja vzniká nový výsledok, ktorý podlieha alebo nepodlieha právnej ochrane.

V niektorých situáciách nie sú výdavky na výskum a vývoj zahrnuté do nehmotného majetku. Napríklad pre tie práce, ktoré nepriniesli pozitívny výsledok alebo neboli dokončené. Takéto náklady sa vykazujú ako ostatné náklady obdobia vykazovania * (51).

Spoločnosti často platia za vývoj a dostávajú jednu alebo druhú technickú dokumentáciu. Napríklad dizajnérske práce pri výrobe produktov. Zmluva o jeho vyhotovení zároveň stanovuje, že držiteľom originálov dokladov je objednávateľ. Je takáto dokumentácia nehmotným majetkom? Vo väčšine prípadov nie. Spoločnosť totiž nemá výhradné práva na výsledky tejto duševnej činnosti, formalizované príslušnými dokumentmi (patenty, certifikáty atď.). Zároveň, ak sú takéto dokumenty vypracované a sú splnené všetky požiadavky PBU 14/2007 v súvislosti s týmto vývojom, potom by mali byť výdavky na výskum a vývoj akceptované ako nehmotný majetok.

Pripomeňme, že účtovanie výdavkov na výskum a vývoj, pri ktorých sa dosahujú výsledky, ktoré podliehajú právnej ochrane, ale nie sú formalizované predpísaným spôsobom, sa vykonáva s prihliadnutím na PBU 17/02. Tento dokument sa nevzťahuje najmä na náklady na prípravu a vývoj výroby, dielní a jednotiek (náklady na spustenie); náklady na prípravu a vývoj výroby produktov, ktoré nie sú určené pre sériovú a hromadnú výrobu; výdavky na zlepšenie technológie a výroby so zlepšovaním kvality výrobku, zmenou jeho dizajnu a iných prevádzkových vlastností realizované počas výrobného procesu * (52). Ak je teda ten alebo onen výsledok výskumu a vývoja (napríklad technologická vzorka) určený na tieto účely, potom sa neberie do úvahy ako nehmotný materiál. Podobné náklady sú iné.