पद - आयकर उपार्जित। आयकर लेनदेन कॉर्पोरेट आय कर लेनदेन
आयकर का आरोप लगाया गया है - इस तरह के ऑपरेशन के लिए विशिष्ट लेनदेन चार्ट नंबर 94 एन का उपयोग करके किया जाता है। यदि कोई उद्यम स्थायी / अस्थायी अंतर का रिकॉर्ड रखता है और पीबीयू 18/02 को लागू करता है, तो लेखांकन आयगत व्यय / व्यय के साथ-साथ पीएनए या पीएनओ को प्रतिबिंबित करने के मामले में अधिक जटिल हो जाता है। आइए विचार करें कि रूसी उद्यमों के आयकर पर लेनदेन को सही ढंग से कैसे प्रतिबिंबित किया जाए।
बजट के साथ बस्तियों को प्रतिबिंबित करने के लिए खातों का चार्ट चालान का सुझाव देता है। 68. विभिन्न उप-खाते इसके लिए खोले जा सकते हैं - दोनों प्रकार के करों और बजट द्वारा प्राप्तियों के टूटने के साथ। उदाहरण के लिए, आयकर के लिए एक खाता खोला जाता है। 68.4.1 (उप-खाते संघीय और क्षेत्रीय बजट के लिए खोले गए हैं)। पीबीयू 18/02 को लागू करते समय 68.4.2। (बजट उप-खातों द्वारा राशि को बिना ब्रेकडाउन के भुगतान किया जाता है)।
लेखाकार खाता के क्रेडिट पर कर के उपार्जन के साथ सभी कार्य करता है। 68 और IFTS में दायित्वों को स्थानांतरित करते समय, प्रविष्टियां डेबिट खाते में दर्ज की जाती हैं। 68. नियमों के अनुसार, लाभ की गणना वर्ष की शुरुआत से और पिछले अवधियों के लिए राशियों को ध्यान में रखकर की जाती है। इस संबंध में, घोषणा करते समय, कर कुल राशि द्वारा निर्धारित किया जाता है, और पोस्टिंग अंतर के लिए किया जाता है (घोषणा की धारा 1 से डेटा लिया जाता है)।
खाते में बुनियादी लेनदेन 68:
- आयकर लगाया गया - D 99 K 68 पोस्ट करना।
- बजट में स्थानांतरित कर लाभ - प्रवेश D 68 K 51।
यदि संगठन PBU 18/02 के मानदंडों को लागू करता है, तो लेखांकन और कर लाभ डेटा को कुल मूल्य पर लाना आवश्यक है। इस मामले में, संवैधानिक लेखांकन आय / व्यय को पहले माना जाता है, और फिर कर लेखा डेटा से प्राप्त लाभ के आधार पर समायोजन किया जाता है। पोस्टिंग इस प्रकार होगी:
- आयकर उपार्जन, संवैधानिक व्यय D 99 K 68, आय D 68 K 99 पर एक पोस्टिंग है। PBU 18/02 के मानदंड के अनुसार कर लगाया जाना चाहिए, जब भी Notional आय प्राप्त होती है, यानी लेखांकन डेटा के अनुसार हानि । नुकसान होने पर कर लेखांकन में कर की गणना करना आवश्यक नहीं है।
- जब कर से कम लेखांकन में लाभ प्राप्त होता है, तो आईटी के राइट-ऑफ को प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए - आईटी डी 09 के 68 के खिलाफ पोस्टिंग। आईटी का राइट-ऑफ किया जाता है क्योंकि नुकसान डी 68 के 09 चुकाया जाता है।
- जब कर से अधिक लेखांकन में लाभ कमाते हैं, तो गणना और फिर आईटी का पुनर्भुगतान किया जाता है - आईटी डी 68 के 77 के उपबंध को पोस्ट करना, आईटी डी 77 के 68 को लिखना।
- यदि भविष्य में विभिन्न कारणों से अंतर नहीं चुकाया जाता है, तो SHE / IT प्रविष्टियों के माध्यम से लिखा जाता है - D 91 K 09, D 77 K 91।
थोक - लेखांकन और कर लेखांकन में पोस्टिंग
हम एक उदाहरण का उपयोग करके थोक उद्यम के आयकर पर परिचालन करने का तरीका बताएंगे। कंपनी PBU 18/02 का उपयोग करती है। 1 वर्ग के लिए। उद्यम को 1,200,000 रूबल का लाभ मिला। आयकर लेनदेन तिमाही आधार पर दर्ज किए जाते हैं।
लेनदेन निम्नानुसार बनते हैं:
- 240,000 रूबल के लिए डी 99 के 68। - Q1 के परिणामों के आधार पर उल्लेखनीय आयकर व्यय अर्जित किया गया है।
- 3000 रूबल के लिए डी 99 के 68। - पीएनओ के लेखा में परिलक्षित।
- 2500 रूबल के लिए डी 68 के 77। - यह प्रतीत होता है।
- 1500 रूबल के लिए डी 77 के 68। - आईटी के आंशिक लेखन बंद परिलक्षित।
- 7500 रूबल के लिए डी 09 के 68। - SHE का उच्चारण परिलक्षित होता है।
- 5000 रूबल के लिए डी 68 के 09। - SHE की आंशिक चुकौती परिलक्षित।
240,000 + 3000 - (2500 - 1500) + (7500-5000) \u003d 244500 रूबल।
- 244,500 रूबल के लिए डी 68 के 51। - बजट की देयताएं सूचीबद्ध हैं।
ध्यान दें! व्यावसायिक संस्थाओं के लिए, जो मानदंडों के अनुसार, छोटे व्यवसायों (छोटे व्यवसाय) से संबंधित हैं, पीबीयू 18/02 का आवेदन एक अधिकार है, एक दायित्व नहीं है।
राजकोषीय कार्य और उद्यमों की आय पर नियंत्रण के लिए, एक संघीय एक पेश किया गया था, अर्थात्, आय और व्यय की कुल राशि के बीच अंतर के लिए। लेवी उद्यम के लिए महत्वपूर्ण भुगतानों में से एक बन गया है, लेकिन सभी संगठन इसके अधीन नहीं हैं। कानूनी रूप से, यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद संख्या द्वारा नियंत्रित किया जाता है। इस लेख में, हम मुख्य पहलुओं को कवर करेंगे और आयकर के लिए लेनदेन के उदाहरण प्रदान करेंगे।
- जुए के धंधे में लगी कंपनियाँ और संस्थाएँ।
- सरलीकृत कराधान प्रणाली के तहत उद्यम।
- कृषि संगठन जिसमें से कृषि कर को रोक दिया जाता है।
- ओलंपिक और पैरालंपिक खेलों में सोची शहर में संगठनात्मक गतिविधियों का आयोजन करने वाली विदेशी कंपनियां।
आयकर के सभी दाताओं को 2 मुख्य समूहों में वर्गीकृत किया जा सकता है:
- घरेलू उद्यम,
- रूसी संघ के क्षेत्र में स्थित विदेशी कंपनियां और आधिकारिक प्रतिनिधि कार्यालयों की मदद से अपनी गतिविधियों का संचालन करती हैं, रूसी संघ के भीतर स्रोतों से लाभ प्राप्त करती हैं।
क्या लाभ कर योग्य है
- लाभ के लिए सभी उत्पादन लागतों में कटौती करने के बाद रूसी उद्यम वह अंतर लेते हैं जो आय से रहता है। किस प्रकार की लागत वाली वस्तुओं को आमतौर पर उत्पादन कहा जाता है उन्हें टैक्स कोड में दर्शाया गया है।
- विदेशी कंपनियों और कंपनियों के प्रतिनिधि कार्यालयों की मदद से काम कर रहे हैं और रूस के भीतर आय के स्रोत प्राप्त सभी आय और इन प्रतिनिधि कार्यालयों द्वारा किए गए लागत के बीच के अंतर को उनके लाभ के रूप में मानते हैं।
- अन्य सभी विदेशी संगठनों के लिए - आय जो रूसी संघ के क्षेत्र के स्रोतों से प्राप्त हुई थी।
आय वर्ग
1. काम के प्रावधान या माल, संपत्ति के अधिकारों की बिक्री से प्राप्त आय।
इस प्रकार की आय को सभी प्राप्त आय के रूप में समझा जाना चाहिए। बेचे गए उत्पादों का उत्पादन स्वतंत्र रूप से या पहले किसी अन्य निर्माता से खरीदा जा सकता है। प्राप्त आय की मात्रा को आय के सभी बिल्कुल स्रोतों से ध्यान में रखा जाना चाहिए, जो न केवल मौद्रिक रूप में, बल्कि प्रकार में भी व्यक्त किया जा सकता है।
2. गैर-ऑपरेटिंग आय
इस प्रकार की आय सेवाओं, वस्तुओं या उनके उत्पादन की बिक्री से जुड़ी नहीं है, उदाहरण के लिए:
- जुर्माना, जुर्माना, अन्य उद्यमों से जुर्माना;
- पिछली अवधि के लिए लाभ, केवल रिपोर्टिंग अवधि में पाया गया;
- विदेशी मुद्रा में परिचालन के मामले में एक सकारात्मक दिशा में विनिमय दर में परिवर्तन;
- अपने शैल्फ जीवन की समाप्ति पर प्राप्त लाभ;
- उन ऋणों को जमा करना जिन्हें निराशाजनक माना जाता था और जिन्हें पहले घाटे के रूप में लिखा गया था;
- इन्वेंट्री के दौरान मिलने वाला लाभ और अधिशेष के रूप में पूंजीकृत।
लाभ की मात्रा को कम करने के लिए क्या खर्चों का अधिकार है
उत्पादन लागत केवल वह हिस्सा है जो आय की मात्रा को कम करता है और, परिणामस्वरूप, लाभ की राशि, आयकर की राशि। आय की तरह व्यय भी 2 समूहों में विभाजित हैं:
1. माल और कार्यों की बिक्री या उत्पादन में शामिल लागत
ये वे लागतें हैं जो सेवाओं के पूर्ण उत्पादन या प्रावधान के लिए आवश्यक थीं। उनके पास दस्तावेजी सबूत हैं और कानूनी इकाई करदाता से आए हैं। इस तरह के सभी खर्चों को मौद्रिक संदर्भ में और रूसी संघ के क्षेत्र में मौजूदा कानून द्वारा या समापन समझौते के ढांचे के भीतर विनियमित किया जाना चाहिए। इन लागतों की श्रेणी में वे सभी लागतें शामिल हैं जो आय उत्पन्न करने के लिए पूरी तरह से खर्च की गई थीं। उत्पादन लागत क्या है:
- कच्चे माल और आपूर्ति की खरीद की लागत;
- पेरोल खर्चे;
- अर्जित मूल्यह्रास शुल्क की राशि;
- अन्य लागत।
2. गैर-परिचालन खर्च
- जुर्माना, जुर्माना, जुर्माना जो अन्य उद्यमों के पक्ष में भुगतान किया गया था;
- पिछले वर्षों के नुकसान, केवल समीक्षाधीन अवधि में प्रकट हुए;
- कारखानों को अस्थाई रूप से बनाए रखने के परिणामस्वरूप होने वाली हानियाँ;
- विदेशी मुद्रा में लेनदेन का संचालन करते समय नकारात्मक दिशा में विनिमय दर में परिवर्तन।
- सीमा अवधि के कारण या पार्टनर की दिवालियेपन के कारण देनदार के ऋण को लिखने से प्राप्त नुकसान;
- इन्वेंट्री के दौरान उत्पादों की कमी या क्षति के परिणामस्वरूप नुकसान;
- अपूर्ण रूप से परिशोधन मूल्यों के लिखने-बंद होने से प्राप्त हानि।
रिकॉर्डिंग, गणना और आयकर का भुगतान करने के लिए मूल लेनदेन
| खाता Dt | खाता सीटी | वायरिंग का वर्णन | लेन - देन की राशि | एक दस्तावेज आधार |
| 99 | 68 | कर राशि | लेखा प्रमाण पत्र, घोषणा | |
| 68 | आस्थगित कर परावर्तन | कर राशि | लेखांकन जानकारी, | |
| 68 | कर की संपत्ति कम या बुझी हुई | एसेट मात्रा | ||
| 99 | एक कर परिसंपत्ति का लिखना-बंद करना जो अब रिपोर्टिंग और आगामी अवधि में मुनाफे में वृद्धि करने में सक्षम नहीं होगी | एसेट मात्रा | लेखा प्रमाण पत्र, कर रजिस्टर | |
| 68 | आस्थगित कर देयता का प्रतिबिंब | लेखा प्रमाण पत्र, कर रजिस्टर | ||
| 68 | कर देयता कम हो गई या बुझ गई | कर देयता की राशि | लेखा प्रमाण पत्र, कर रजिस्टर | |
| 99 | एक कर देयता लिखना जो वर्तमान और अगली अवधि में लाभ नहीं बढ़ाएगा | कर देयता की राशि | लेखा प्रमाण पत्र, कर रजिस्टर | |
| 68 | अग्रिम भुगतान राशि | बैंक कथन | ||
| 68 |
आयकर लेखांकन लेनदेन दोहरे प्रविष्टि पद्धति का उपयोग करके संगठन के लेखांकन में व्यावसायिक लेनदेन का प्रतिबिंब है। लेख में हम आपको बताएंगे कि उद्यम के लेखांकन में लाभ कर लेखांकन को ठीक से कैसे व्यवस्थित किया जाए, उदाहरणों के साथ पोस्टिंग दी गई है।
मुख्य नियामक दस्तावेज जो आयकर के लिए लेखांकन रिकॉर्ड बनाने के नियमों को स्थापित करता है (एनएनपी) पीबीयू 18/02 (वित्त मंत्रालय का आदेश 19 नवंबर, 2002 नंबर 114n) है। गैर-लाभकारी संगठनों, साथ ही कंपनियों को जो आयकर के भुगतान से छूट दी गई है, को इन प्रावधानों को लागू नहीं करने का अधिकार है। लेकिन छोटे व्यवसायों को चुनने का अधिकार है: सामान्य नियमों के अनुसार लेनदेन को प्रतिबिंबित करना या सरलीकृत लेखांकन को व्यवस्थित करना।
लेखा एनएनपी
यूनिफाइड चार्ट ऑफ अकाउंट्स में करों और फीस के रिकॉर्ड को प्रतिबिंबित करने के लिए, एक अलग खाता खाता 68 प्रदान किया जाता है। प्रत्येक प्रकार के राजकोषीय एन्कोम्ब्रेन्स पर विस्तार से जानकारी के लिए, इस खाते के लिए विशेष उपकेंद्र खोले जाते हैं। उदाहरण के लिए, 68.4 - एनएनजीओ के लिए बजट के साथ बस्तियां।
खाता 68 सक्रिय-निष्क्रिय है, अर्थात इसमें डेबिट और क्रेडिट बैलेंस दोनों हो सकते हैं। इसके अलावा, बिलिंग अवधि के अंत में डेबिट बैलेंस राज्य के बजट में अधिक भुगतान की उपस्थिति को दर्शाता है। और क्रेडिट संतुलन, इसके विपरीत, ऋण की उपस्थिति को इंगित करता है।
गणना, भुगतान और आयकर के उपादान डाक द्वारा परिलक्षित होते हैं:
यह मत भूलो कि आयकर पर अग्रिम लेखांकन में परिलक्षित होना चाहिए, एनएनपी उपसंहार के अनुसार, प्रविष्टियां समान होंगी: Dt 99 Kt 68।
एनएनपी की गणना एक आकस्मिक आधार पर की जाती है। इसका मतलब यह है कि जब अगली रिपोर्टिंग अवधि (माह, तिमाही) के लिए भुगतान की गणना करते हैं, तो आपको अग्रिम की पूरी राशि का संकेत नहीं देना चाहिए, लेकिन केवल वर्तमान अवधि और पिछले एक के लिए ली गई राशि के बीच का अंतर। दूसरे शब्दों में, कर की राशि कर उद्देश्यों के लिए कर रिटर्न की धारा 1 के आंकड़ों के अनुरूप होनी चाहिए।
लेखांकन में प्रतिबिंब: एक उदाहरण
आइए एक विशिष्ट उदाहरण का उपयोग करते हुए विचार करें कि आयकर की गणना, बजट के साथ त्रैमासिक बस्तियों के लिए लेनदेन की गणना के लिए कौन से रिकॉर्ड का उपयोग किया जाता है।
उदाहरण स्थितियां:
एलएलसी "वीईएसएनए" त्रैमासिक आधार पर कर योग्य आय के लिए बस्तियां बनाता है। 2020 में अर्जित भुगतानों की मात्रा के निम्न अर्थ हैं:
- 2020 की पहली तिमाही - 200,000 रूबल;
- 2020 की पहली छमाही - 450,000 रूबल;
- 9 महीने 2020 - 800,000 रूबल।
2020 के लिए (वर्ष के लिए कुल) - 1,000,000 रूबल।
डेटा 2020 के लिए कर घोषणा की 180 रेखा के अनुरूप है। लेखाकार ने लेखा अभिलेखों में निम्नलिखित प्रविष्टियों को दर्शाया है:
यदि फर्म नुकसान में काम करती है
समीक्षाधीन अवधि के दौरान कंपनी की गतिविधियों का एकमात्र परिणाम लाभ नहीं है। अक्सर, व्यवसायों को नुकसान होता है। यानी, समीक्षाधीन अवधि में, एक आर्थिक इकाई का खर्च प्राप्त आय की मात्रा से अधिक है।
इस मामले में, कंपनी द्वारा पिछली रिपोर्टिंग तिमाही या महीने के लिए भुगतान किया गया अग्रिम वर्तमान अवधि के लिए अर्जित आयकर की राशि से अधिक हो सकता है। इसलिए, आपको लेखांकन डेटा को सही करने की आवश्यकता है। आइए एक विशिष्ट उदाहरण के साथ विचार करें कि लेखांकन में इसे कैसे प्रतिबिंबित किया जाए।
VESNA LLC ने 250,000 रूबल की राशि में 2020 की पहली तिमाही के लिए अग्रिम भुगतान अर्जित किया। वर्ष की पहली छमाही के परिणामों के आधार पर, कर भुगतान की राशि 200,000 रूबल की गई। हम निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टियों के साथ डेटा को सही करते हैं:
हमें याद दिलाएं कि किसी उद्यम का वित्तीय परिणाम कैसे निर्धारित किया जाए। कर (पोस्टिंग) से पहले हानि या लाभ का निर्धारण खाते के डेबिट और खाता ९९ के कारोबार के बीच के अंतर के रूप में किया जाता है, जिसमें खाता ९ ० के साथ पत्राचार में और ९ ० (उप-बिक्री से लाभ / हानि) और 91 (उप-शेष) अन्य के साथ पत्राचार आय और व्यय")। यदि रिपोर्टिंग अवधि के लिए क्रेडिट बैलेंस जोड़ा जाता है, तो यह इंगित करता है कि कंपनी ने लाभ कमाया है। अवधि के अंत में डेबिट शेष राशि के नुकसान की बात करता है।
लेखांकन मतभेद
आय और व्यय को स्वीकार करने के संदर्भ में कर और लेखांकन के अलग-अलग मानक हैं। इसलिए, उदाहरण के लिए, कुछ प्रकार के खर्च (आय) पूर्ण और एक समय में खातों में से एक में लिए जा सकते हैं, और दूसरे में - कई अवधि में भागों में या पूरी तरह से बाहर रखा गया है। नतीजतन, ओयू और बीयू डेटा के बीच अस्थायी और स्थायी अंतर हैं।
अस्थायी या स्थगित, वे अंतर हैं जो एक निश्चित समय के बाद बराबर हो जाएंगे। उदाहरण के लिए, बीयू में एक निश्चित प्रकार की लागत को पूर्ण और तुरंत, और कई रिपोर्टिंग अवधियों में भागों में OU में स्वीकार किया जाएगा। और स्थायी अंतर उन प्रकार की आय (व्यय) हैं जो केवल एक खाते में स्वीकार किए जाते हैं। उदाहरण के लिए, वे बीयू में परिलक्षित होते हैं, लेकिन ओयू में नहीं।
विपरीत परिस्थिति में, जब OU राशियाँ BU राशियों से कम होती हैं, तो एक स्थायी या स्थगित कर देयता उत्पन्न होती है (PNO / IT)।
हमने इस बारे में बात की कि लेखांकन में इस तरह के अंतर को कैसे सही ढंग से प्रतिबिंबित किया जाए, साथ ही इस नियामक कानूनी अधिनियम के आवेदन की विशेषताओं के बारे में, एक अलग सामग्री में "किसे पीबीयू 18/02 को लागू करना चाहिए"।
इन ऑपरेशनों का सार दो खातों के डेटा को संरेखित करना है। अन्यथा, कर और वित्तीय वक्तव्यों की तैयारी में असहमति पैदा होगी और यह अस्वीकार्य है।
ओलेग गुड, रूसी वित्त मंत्रालय के कर और सीमा शुल्क नीति विभाग के कॉर्पोरेट लाभ कर प्रभाग के प्रमुख।
संगठन को सामान्य रिपोर्ट लागू होने पर प्रत्येक अग्रिम (कर) अवधि के लिए बजट अग्रिम भुगतान और आयकर की गणना और हस्तांतरण करना होगा। इस मामले में, लेखांकन का कर और भुगतान आर्थिक जीवन के किसी भी अन्य तथ्य की तरह लेखांकन में परिलक्षित होना चाहिए। यह PBU 18/02 की आवश्यकताओं को ध्यान में रखते हुए किया जाना चाहिए। यह उन विसंगतियों को खत्म करने का एकमात्र तरीका है जो लेखांकन और कर लेखांकन में मौजूद हैं। पीबीयू 18/02 को सही तरीके से कैसे लागू किया जाए, इस सिफारिश में चर्चा की जाएगी।
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वैसे, केवल आयकर दाताओं की कुछ श्रेणियां PBU 18/02 की आवश्यकताओं का अनुपालन नहीं कर सकती हैं, अर्थात्:
- क्रेडिट संगठन, राज्य और नगरपालिका संस्थान;
- ऐसे संगठन जिन्हें सरलीकृत लेखांकन विधियों का उपयोग करने का अधिकार है, जिनमें सरलीकृत लेखांकन (वित्तीय) कथन शामिल हैं।
यह सब PBU 18/02 के पैराग्राफ 1 और 2, अनुच्छेद 286 के पैराग्राफ 1 और 2, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 289 के पैरा 1 से निम्नानुसार है।
लेखांकन में आयकर की गणना कैसे करें
आय कर की उपार्जित और भुगतान की गई राशियों का लेखा-जोखा, साथ ही इस पर अग्रिम भुगतान 68 को व्यवस्थित करें। ऐसा करने के लिए, एक अलग उप-खाता "आयकर की गणना" खोलें।
जो लोग PBU 18/02 को लागू नहीं करते हैं, उन्हें लेखांकन में घोषणा में गणना किए गए कर को प्रतिबिंबित करने का अधिकार है। चूंकि कर भुगतान का स्रोत लाभ है, तो इसे खाता 99 की डेबिट के साथ पत्राचार में गणना की जानी चाहिए:
- कर (रिपोर्टिंग) अवधि के लिए अर्जित आयकर (अग्रिम भुगतान)।
यह निर्देश द्वारा खातों के चार्ट (खाते 68 और 99) में स्थापित किया गया है।
यदि आप PBU 18/02 को लागू करने के लिए बाध्य हैं, तो आप घोषणा में दर्ज आयकर का लेखा-जोखा नहीं ले सकते हैं। आपको यह मान प्राप्त होगा, लेकिन खाता 68 पर इस अवधि के लिए निम्नलिखित संकेतक के मूल्यों को योग करने के बाद ही:
- सशर्त आयकर कर लेखा (बैलेंस शीट) लाभ के आधार पर गणना की जाती है;
- आकस्मिक आयकर आय, जो लेखांकन (बैलेंस शीट) हानि से गणना की जाती है;
- स्थायी अंतर के साथ स्थायी कर संपत्ति या देनदारियां, यदि कोई हो;
- अस्थायी अंतर से कर की संपत्तियों या देनदारियों को, यदि कोई हो
मुद्दा यह है कि आय और व्यय को पहचानने के लिए संरचना और प्रक्रिया में अंतर के कारण, लेखांकन की राशि (बैलेंस शीट) और कर योग्य लाभ संयोग नहीं हो सकता है। इसका मतलब यह है कि केवल कर दर द्वारा प्राप्त लाभ को गुणा करना पर्याप्त नहीं है। यह लेखांकन में संगठन की वास्तविक कर देयता को नहीं दिखाएगा।
केवल पीबीयू 18/02 की आवश्यकताओं को देखते हुए और उत्पन्न मतभेदों को दर्शाते हुए, लेखांकन में कर की वास्तविक राशि निर्धारित करना संभव है। नतीजतन, खाता 68 पर कर का भुगतान करने से पहले, उपकाउंट "आयकर की गणना" में या तो क्रेडिट शेष (कर देय) होना चाहिए, या शून्य भी होना चाहिए (जब घोषणा के अनुसार कर का भुगतान करना आवश्यक नहीं है)। अन्य विकल्प केवल तभी संभव हैं जब संगठन के पास इनकम टैक्स का अधिक भुगतान या बकाया हो।
अब क्रम में सब कुछ के बारे में। शुरू करने के लिए, आइए उन अंतरों को परिभाषित करें जो लेखांकन और कर लेखांकन के बीच उत्पन्न होते हैं। और लेखांकन में इन अंतरों के अनुरूप कर परिसंपत्तियों और देनदारियों को कैसे प्रतिबिंबित किया जाए।
स्थायी अंतर कैसे निर्धारित करें और संबंधित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों का लेखा-जोखा रखें
स्थायी अंतर (पीआर) हर बार किसी भी आय या व्यय को पूरी तरह से या केवल लेखांकन में या केवल कराधान में लिया जाता है। उदाहरण के लिए, जब ऐसा होता है:
- लेखांकन में, खर्चों को पूरी तरह से और केवल एक निश्चित राशि में कर में लिया जाता है। यह लागू होता है, उदाहरण के लिए, ऋण और उधार पर ब्याज और अन्य खर्चों को सामान्य कर जब आयकर की गणना की जाती है;
- नि: शुल्क उपयोग के लिए संपत्ति (माल, काम, सेवाओं) के हस्तांतरण के साथ जुड़े लागत को केवल लेखांकन में मान्यता प्राप्त है;
- नुकसान को आगे बढ़ाया गया है, लेकिन एक निश्चित अवधि (10 साल) के बाद इसे अब कराधान में नहीं लिया जा सकता है।
यह PBU 18/02 के पैरा 4 में बताया गया है।
उसी रिपोर्टिंग अवधि में जिसमें स्थायी मतभेद उत्पन्न हुए, संबंधित कर परिसंपत्तियों या देनदारियों को रिकॉर्ड करें। यही है, जिन राशियों द्वारा लेखांकन में कर घटाया या बढ़ाया जाएगा। स्थायी कर देनदारियों और परिसंपत्तियों का हिसाब करने के लिए, खाता 99 पर उसी नाम के उप-खाते खोलें।
| लगातार मतभेदों का कारण | तैनातियाँ | ||
| केवल कराधान में आय को ध्यान में रखा जाता है | स्थायी कर देयताएं (PSL) | टैक्स की राशि बढ़ाएं | डेबिट 99 सबअकाउंट "स्थायी कर दायित्व" क्रेडिट - एक स्थायी कर देयता परिलक्षित |
| व्यय जो कर उद्देश्यों के लिए मान्यता प्राप्त नहीं हैं | |||
| आय केवल लेखांकन में परिलक्षित होती है | स्थायी कर संपत्ति (PNA) | कर की मात्रा कम करें | डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 99 सबअकाउंट "स्थायी कर संपत्ति" - एक स्थायी कर संपत्ति परिलक्षित |
| व्यय केवल कर उद्देश्यों के लिए पहचाने जाते हैं |
PNO और PNA का आकार सूत्र द्वारा निर्धारित किया जाता है:
क्रियाओं की योजना पीएनओ और पीएनए को जल्दी से निर्धारित करने में मदद करेगी: लेखांकन में स्थायी अंतर कैसे निर्धारित करें और क्या लेनदेन करें।
स्थायी कर देनदारियों और परिसंपत्तियों को वर्ष के दौरान चुकाया नहीं जाता है। बैलेंस शीट रिफॉर्म के मामले में आप उन्हें केवल 99 रुपये के शुद्ध लाभ या हानि के हिस्से के रूप में लिख सकते हैं। इस मामले में, उन्हें 84 "सेवानिवृत्त आय (खोई हुई हानि)" खाते में देखें।
यह प्रक्रिया PBU 18/02 के खंड 7 में दी गई है और खातों के चार्ट (निर्देश 68, 84 और 99) के लिए निर्देश
ध्यान: एक राय है कि लाभ पर करों की गणना करते समय सभी खर्चों को ध्यान में नहीं रखा जाना चाहिए, दूसरों के हिस्से के रूप में लेखांकन में परिलक्षित होना चाहिए। यह सच नहीं है। गलती होने पर अधिकारियों पर जुर्माना लगाया जाएगा। यदि, परिणामस्वरूप, करों को भी कम किया जाता है, तो संगठन को खुद ही दंडित किया जाएगा, और जुर्माना की मात्रा बढ़ जाएगी। लेकिन एक रास्ता है।
यदि, ऑडिट के दौरान, पिछले वर्षों की एक समान त्रुटि पाई जाती है, जिसके कारण रिपोर्टिंग और करों को विकृत कर दिया जाता है, तो जिम्मेदारी से बचना संभव नहीं होगा। आप परिणामों को कम कर देंगे यदि आप स्वयं करों को पुनर्गणना करते हैं और सही जानकारी जमा करते हैं, तो दंड का भुगतान करें।
वर्तमान वर्ष की गलतियों के लिए, सब कुछ ठीक है। यदि आप लागतों को सही ढंग से योग्य करते हैं, तो आप सफलतापूर्वक रिपोर्ट तैयार करेंगे और करों की गणना करेंगे। गलत प्रविष्टियों को उलट दें।
याद रखें, खर्चों को उनके उद्देश्य और उन शर्तों के आधार पर ध्यान में रखा जाता है जिनके तहत वे खर्च किए गए हैं। इसलिए, उदाहरण के लिए, लेखांकन में, लागतों को न केवल अन्य लागतों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है, बल्कि सामान्य गतिविधियों (PBU 10/99 के पैरा 4) के लिए भी लागत दी जाती है।
| अल्फा एक कर्मचारी को मुआवजे का भुगतान करता है जब उसकी कार का उपयोग व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए किया जाता है। क्षतिपूर्ति 5,000 रूबल है। प्रति माह। लेकिन आयकर की गणना करते समय, केवल 1200 रूबल को ध्यान में रखा जाता है। (8 फरवरी, 2002 संख्या 92 के रूसी संघ की सरकार का निर्णय)।
गलती! डेबिट 20 क्रेडिट 73 डेबिट 91-2 क्रेडिट 73 इस तरह से सही: डेबिट 20 (26, 44 ...) क्रेडिट 73 यहाँ त्रुटि को ठीक करने का तरीका बताया गया है: डेबिट 91-2 क्रेडिट 73 डेबिट 20 क्रेडिट 73 |
अस्थायी अंतरों की पहचान कैसे करें और संबंधित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों के लेखांकन में प्रतिबिंबित करें
एक अस्थायी अंतर उत्पन्न होता है यदि लेखांकन में किसी भी आय या व्यय को एक अवधि में ध्यान में रखा जाता है, और दूसरे में कराधान के लिए। अस्थायी अंतर दो प्रकार के होते हैं - घटाया (वीवीआर) और कर योग्य (एनवीआर)।
घटाया गया अस्थायी अंतर (TDD) उदाहरण के लिए, निम्न स्थितियों में होता है:
- जब मैं लेखांकन और कर लेखांकन में मूल्यह्रास को अलग तरह से गिनता हूं। वैकल्पिक रूप से, कर लेखांकन में, इसे रैखिक रूप से माना जाता है, और लेखांकन में, इसे एक मद्धिम संतुलन माना जाता है;
- यदि कोई नुकसान हुआ है, जो 10 साल की समाप्ति से पहले कराधान में लिया जाएगा;
- यदि लेखांकन में उत्पादन की लागत में और कराधान में विभिन्न तरीकों से खर्चों का हिसाब लगाया जाता है।
परिणामी अस्थायी अंतर (NTR) उत्पन्न होता है, इसके परिणामस्वरूप, अंतर:
- लेखांकन और कर लेखांकन में मूल्यह्रास के विभिन्न तरीकों के आवेदन। उदाहरण के लिए, कर लेखांकन में, इसे रैखिक रूप से माना जाता है, और लेखांकन में, इसे एक मद्धिम संतुलन माना जाता है;
- जब नकद विधि का उपयोग कर लेखांकन में किया जाता है, और आय और व्यय समय निश्चितता के आधार पर लेखांकन में परिलक्षित होते हैं।
यह सब PBU 18/02 के पैराग्राफ 8-12 से निम्नानुसार है।
उसी रिपोर्टिंग अवधि में, जिसमें अस्थायी अंतर उत्पन्न हुए या तय किए गए (पूरे या आंशिक रूप से), स्थगित कर संपत्ति या देनदारियों को दर्शाते हैं। यही है, जिसके द्वारा लेखांकन में कर घटाया जाएगा या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में घटाया या बढ़ाया जाएगा, जिसे चालू खाते में नहीं लिया जाएगा।
आस्थगित कर आस्तियों के लिए, खाता 09 का उपयोग करें, और देनदारियों के लिए - खाता 77। बाद की अवधि में, चूंकि आय और व्यय लेखांकन और कर लेखांकन में अभिसरण होते हैं, कर देनदारियों और संपत्तियों को स्थगित कर देते हैं।
यहां आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों की घटना और निपटान को रिकॉर्ड करना है:
| अस्थायी मतभेदों का कारण | कर की संपत्ति और देनदारियों का प्रकार | यह लेखांकन में आयकर को कैसे प्रभावित करता है | तैनातियाँ |
| आय जो वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि के लेखांकन में प्रतिबिंबित नहीं करती है | स्थगित कर संपत्ति (SHE) | भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि में कर की मात्रा कम करें। कर में वृद्धि | - एक आस्थगित कर परिसंपत्ति परिलक्षित; - आस्थगित कर संपत्ति को समाप्त कर दिया गया है (पूरे या आंशिक रूप से) |
| मौजूदा रिपोर्टिंग अवधि में कराधान के लिए मान्यता प्राप्त व्यय नहीं | |||
| वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि में कराधान में आय पर ध्यान नहीं दिया जाता है | स्थगित कर देनदारियां (DTL) | भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि में कर की मात्रा बढ़ाएं। कर कम हो गया है | - एक स्थगित कर देयता परिलक्षित; डेबिट 77 क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" - स्थगित कर देयता को समाप्त कर दिया गया है (पूरे या आंशिक रूप से) |
| मौजूदा रिपोर्टिंग अवधि के लेखांकन में व्यय जो प्रतिबिंबित नहीं होते हैं |
IT और IT का आकार सूत्र द्वारा निर्धारित किया जाता है:
यह प्रक्रिया PBU 18/02 के खंड 8-12, 14 और 15 में प्रदान की गई है।
कार्यों की योजना से आईटी और आईटी को जल्दी से निर्धारित करने में मदद मिलेगी: लेखांकन में अस्थायी अंतर कैसे निर्धारित करें और क्या लेनदेन करें।
लेखांकन में कैसे प्रतिबिंबित करें
धारा 20 PBU 18/02 के अनुसार सशर्त प्रवाह दर पढ़ें। वह सूत्र के अनुसार है:
खाता 99 के समान नाम के उपश्रेणी पर सशर्त आयकर व्यय को प्रतिबिंबित करें:
डेबिट 99 सबअकाउंट "आयकर के लिए सशर्त व्यय" क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर के लिए गणना"
- रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए सशर्त आयकर व्यय का शुल्क लिया गया है।
आयकर के उपादान और भुगतान के लेखांकन में प्रतिबिंब का एक उदाहरण। संगठन PBU 18/02 लागू करता है। अवधि के परिणामों के अनुसार, लेखांकन और कर लेखांकन में लाभ निर्धारित किया गया था
पहली तिमाही के लिए काम के परिणामों के आधार पर, लेखांकन आंकड़ों के अनुसार, OOO अल्फा ने 1,500,000 रूबल का लाभ कमाया। संगठन तिमाही आधार पर आयकर का भुगतान करता है। लागू आयकर दर 20 प्रतिशत है।
68 तिमाही के "आय कर की गणना" पर I तिमाही के लिए टर्नओवर थे:
| सूचक | रकम | नामे | श्रेय |
| आकस्मिक आयकर व्यय | आरयूबी 300,000 (आरयूबी 1,500,000 × 20%) | 99 | 68 |
| पी.एन.ओ. | आरयूबी 16,000 | 99 | 68 |
| आईटी का उदय हुआ | 2000 रु | 68 | 77 |
| इसे रिडीम किया | 1000 रु | 77 | 68 |
| वह दिखाई दी | आरयूबी 8,000 | 09 | 68 |
| एसएचई को छुड़ाया | 2000 रु | 68 | 09 |
68 आयकर "आयकर के लिए गणना" पर मौजूदा आयकर की राशि थी:
आरयूबी 300,000 + 16,000 रूबल। - (2,000 रूबल - 1,000 रूबल) + (8,000 रूबल - 2,000 रूबल) \u003d 321,000 रूबल।
कर लेखांकन के आंकड़ों के अनुसार, पहली तिमाही के लिए आयकर की राशि भी 321,000 रूबल थी।
लेखाकार ने प्रविष्टियों के साथ आयकर के भुगतान को प्रतिबिंबित किया:
- 48 150 रूबल। - पहली तिमाही के लिए आयकर को संघीय बजट में स्थानांतरित किया गया था;
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 51
- 272 850 रूबल। - पहली तिमाही के लिए आयकर को क्षेत्रीय बजट में स्थानांतरित किया गया था।
लेखांकन में आय पर सशर्त आयकर को कैसे प्रतिबिंबित किया जाए
भले ही संगठन, रिपोर्टिंग (कर) अवधि में लेखांकन डेटा के अनुसार, एक हानि प्राप्त की, इस राशि पर आयकर को ठीक करें। इसे नोटिकल इनकम टैक्स कहा जाता है। यह संकेतक लेखांकन में परिलक्षित नुकसान की मात्रा से वर्तमान आयकर दर का उत्पाद है। यही है, आपको इस पर विचार करने की आवश्यकता है:
यह प्रक्रिया PBU 18/02 के पैराग्राफ 20 द्वारा प्रदान की गई है।
खाता 99 के समान नाम की उपश्रेणी पर लाभ पर सशर्त आयकर को प्रतिबिंबित करें:
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 99 सबअकाउंट "आय पर सशर्त आयकर"
- रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए लाभ पर सशर्त आयकर जमा।
कर लेखांकन में, कुछ भी नुकसान पर नहीं माना जाता है। इसलिए, अगर आय से अधिक व्यय हैं, कोई लाभ नहीं है, तो इससे कर की गणना करने के लिए कुछ भी नहीं है। आयकर की गणना के लिए आधार शून्य है। हालांकि, भविष्य की अवधि में, एक नुकसान कर योग्य लाभ (अनुच्छेद 274 के खंड 8, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 283 के खंड 1) को कम कर सकता है।
लेखांकन नियम समान नियमों के लिए प्रदान नहीं करते हैं। इसलिए, एक अस्थायी अस्थायी अंतर है। इसलिए, आयकर के लिए सशर्त आय को लेखांकन में निर्धारित किया गया है और वीवीआर के आकार को सटीक रूप से निर्धारित करना संभव होगा, इसे लेखांकन में दर्शाते हैं (पीबीयू 18/02 के खंड 14)।
जिस अवधि में कर नुकसान का निर्धारण किया गया था, उस अवधि में लेखांकन में एक प्रविष्टि करें:
डेबिट 09 क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना"
- एक कर नुकसान के साथ एक स्थगित कर संपत्ति को प्रतिबिंबित किया, जो अगली रिपोर्टिंग (कर) अवधि में बुझ जाएगी।
जैसे-जैसे नुकसान को आगे बढ़ाया जाता है, स्थगित कर की संपत्ति को समाप्त किया जाता है:
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 09
- आस्थगित कर परिसंपत्ति बुझी हानि से दूर लिखी गई थी।
यह प्रक्रिया PBU 18/02 के खंड 14 के प्रावधानों से, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 283, रूस के वित्त मंत्रालय के खातों और पत्र के निर्देशों के अनुसार 14 जुलाई, 2003 नंबर 16- से संबंधित है। 00-14 / 219।
आकस्मिक आयकर आय और आस्थगित कर संपत्ति के लिए लेखांकन का एक उदाहरण। कर अवधि के अंत में, संगठन को कर और लेखांकन दोनों में नुकसान हुआ
2016 के अंत में, अल्फा एलएलसी को नुकसान हुआ:
- लेखांकन डेटा के अनुसार - 100,000 रूबल;
- कर लेखांकन के आंकड़ों के अनुसार - 100,000 रूबल।
2017 की पहली तिमाही के अंत में, अल्फा का लाभ था:
- लेखांकन आंकड़ों के अनुसार - 200,000 रूबल;
- कर लेखांकन के आंकड़ों के अनुसार - 200,000 रूबल।
2017 की पहली छमाही के अंत में, अल्फा का लाभ था:
- लेखांकन आंकड़ों के अनुसार - 50,000 रूबल;
- कर लेखांकन के आंकड़ों के अनुसार - 50,000 रूबल।
संगठन के लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियां की गई थीं।
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 99 सबअकाउंट "आय पर सशर्त आयकर"
आरयूबी 20,000 (आरयूबी 100,000 × 20%) - उल्लेखनीय आय की राशि का शुल्क लिया गया;
डेबिट 09 क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना"
आरयूबी 20,000 (आरयूबी 100,000 × 20%) - एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को कर नुकसान से मान्यता प्राप्त है।
- 40,000 रूबल। (200,000 रूबल × 20%) - पहली तिमाही के लिए सशर्त आयकर लगाया गया था;
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 09
- 20,000 रूबल। (आरयूबी 100,000 × 20%) - आस्थगित कर संपत्ति एक नुकसान में बुझ जाती है।
आय कर के लिए डेबिट 99 सबअकाउंट "सशर्त व्यय (आय)" क्रेडिट 68 सबअकाउंट "कर के लिए गणना"
- 40,000 रूबल। - पहली तिमाही के लिए अर्जित आयकर (सशर्त व्यय) उलट गया था;
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 09
- 20,000 रूबल। - पहली तिमाही में दर्ज नुकसान से कर परिसंपत्ति को बहाल किया गया है।
2016 का नुकसान 2017 के छह महीनों के लिए कर योग्य लाभ को 50 प्रतिशत से अधिक नहीं घटाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 283 के खंड 2.1)।
डेबिट 99 सबअकाउंट "आयकर के लिए सशर्त व्यय" क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर के लिए गणना"
- 10,000 रूबल। (रु। ५०,००० × २०%) - छह महीने के लिए संवैधानिक आयकर लगाया गया था;
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर के लिए गणना" क्रेडिट 09
- 5000 रूबल। (रु। ५०,०००: २ × २०%) - स्थगित कर कर को आगे के कर नुकसान से निकाल दिया गया है, जो छह महीने के लिए कर योग्य लाभ को कम करता है।
2017 के छह महीनों के लिए घोषणा में प्रतिबिंबित आयकर की राशि 5,000 रूबल है। 68 सबअकाउंट पर आयकर बैलेंस "आयकर की गणना" के बराबर है:
आरयूबी 10,000 - 5000 रूबल। \u003d आरयूबी 5000
वर्तमान आयकर सही ढंग से परिलक्षित होता है। रिपोर्टिंग अवधि सही ढंग से बंद है।
रिपोर्टिंग अवधि के अंत में एक आकस्मिक आयकर व्यय के लेखांकन में प्रतिबिंब का एक उदाहरण। संगठन के लेखांकन में, लाभ निर्धारित किया जाता है, और कर लेखांकन में, नुकसान
अल्फा एलएलसी वास्तविक आय के आधार पर मासिक आधार पर आयकर की गणना करता है। कर लेखांकन में आय और व्यय नकद विधि द्वारा निर्धारित किए जाते हैं। संगठन PBU 18/02 लागू करता है। अल्फा सूचना सेवाएं प्रदान करता है और वैट से छूट देता है।
जनवरी में, अल्फा ने RUR 1,000,000 की राशि में सेवाएं बेचीं।
संगठन के कर्मचारियों को 600,000 रूबल की राशि में वेतन का भुगतान किया गया था। उपार्जित वेतन से दुर्घटनाओं और व्यावसायिक रोगों के खिलाफ अनिवार्य पेंशन (सामाजिक, चिकित्सा) बीमा और बीमा के लिए योगदान की राशि 157,200 रूबल थी।
31 जनवरी तक, बिक्री आय का भुगतान नहीं किया गया था, कर्मचारियों के वेतन जारी नहीं किए गए थे, अनिवार्य बीमा योगदान को बजट में स्थानांतरित नहीं किया गया था।
15 जनवरी, "अल्फा" के प्रबंधक ए.एस. कोंडरायेव ने 1200 रूबल की राशि में यात्रा व्यय पर एक अग्रिम रिपोर्ट प्रस्तुत की। उसी दिन, इन खर्चों की उन्हें पूर्ण प्रतिपूर्ति की गई। कर लेखांकन में मानक दैनिक भत्ते की अधिकता के कारण, यात्रा व्यय 600 रूबल की राशि में परिलक्षित होता था।
जनवरी में, अल्फा का कोई अन्य संचालन नहीं था। संगठन के लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियां की गई थीं:
डेबिट 62 क्रेडिट 90-1
- 1,000,000 रूबल। - सूचना सेवाओं की बिक्री से प्राप्त आय;
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 77
- 200,000 रूबल। (आरयूबी 1,000,000 × 20%) - लेखांकन और कर लेखांकन में परिलक्षित राजस्व के बीच अंतर के साथ एक आस्थगित कर देयता को प्रतिबिंबित;
डेबिट 26 क्रेडिट 70
- 600,000 रूबल। - जनवरी के लिए वेतन अर्जित किया गया था;
डेबिट 09 क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना"
- 120,000 रूबल। (आरयूबी 600,000 × 20%) - लेखांकन और कर लेखांकन में दर्ज वेतन के बीच अंतर के साथ एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को प्रतिबिंबित;
डेबिट 26 क्रेडिट 69
- 157 200 रूबल। - जनवरी के लिए वेतन से अनिवार्य बीमा योगदान की गणना की गई है;
डेबिट 09 क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना"
- आरयूबी 31,440 (आरयूबी 157,200 × 20%) - एक स्थगित कर संपत्ति लेखांकन और कर लेखांकन में दर्ज करों (योगदान) की राशि के बीच अंतर के साथ परिलक्षित होती है;
डेबिट 26 क्रेडिट 71
- 1200 रूबल। - यात्रा खर्चों को लिखा गया था;
- 120 रूबल। ((1200 रूबल - 600 रूबल) × 20%) - लेखांकन और कर लेखांकन में परिलक्षित यात्रा व्यय से एक स्थायी कर देयता परिलक्षित होती है;
डेबिट 90-2 क्रेडिट 26
- 758 400 रूबल। (600,000 रूबल + 157,200 रूबल + 1,200 रूबल) - बेची गई सेवाओं की लागत को लिखा गया है;
डेबिट 90-9 क्रेडिट 99 सबअकाउंट "कर से पहले लाभ (हानि)"
- 241 600 रूबल। (1,000,000 रूबल - 758,400 रूबल) - जनवरी के लिए लाभ परिलक्षित;
डेबिट 99 सबअकाउंट "आयकर के लिए सशर्त व्यय" क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर के लिए गणना"
- 48 320 रूबल। (आरयूबी 241,600 × 20%) - संवैधानिक आयकर व्यय की राशि अर्जित की गई है।
जनवरी में, अल्फा के टैक्स अकाउंटिंग रिकॉर्ड्स में आरयूबी 600 की मात्रा में कमी देखी गई है। (भुगतान यात्रा व्यय)। चूंकि यह नुकसान निम्नलिखित अवधि में कर आधार के निर्धारण को प्रभावित करेगा, इसलिए लेखांकन में एक प्रविष्टि की जाती है:
डेबिट 09 क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना"
- 120 रूबल। (आरयूबी 600 × 20%) - कर की हानि से आस्थगित कर परिसंपत्ति को मान्यता दी जाती है।
जनवरी के लिए कर रिटर्न में परिलक्षित आयकर की राशि शून्य है। खाता 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" के बराबर है:
आरयूबी 200,000 - 120,000 रूबल। - आरयूबी 31,440 - 120 रूबल। - 48 320 रूबल। - 120 रूबल। \u003d 0।
इनकम टैक्स खर्च को सही तरीके से दर्ज किया गया है। रिपोर्टिंग अवधि सही ढंग से बंद है।
नियंत्रण की जाँच करें
यह देखने के लिए कि क्या आपने लेखांकन में आयकर के लिए गणनाओं को सही ढंग से दर्शाया है, सूत्र का उपयोग करें:
यदि प्राप्त परिणाम आयकर घोषणा की शीट 02 की लाइन 180 पर दिखाई गई राशि के साथ मेल खाता है, तो आपने लेखांकन में गणनाओं को सही ढंग से दर्शाया है।
यदि संगठन में स्थायी और अस्थायी अंतर नहीं है, तो घोषणा में आयकर लेखांकन में उस पर सशर्त व्यय के मूल्य के बराबर होना चाहिए (खंड 21 PBU 18/02)।
लेखांकन और कर लेखांकन संकेतकों के बीच संबंध का विवरण जो बैलेंस शीट के गठन को प्रभावित करता है और कर योग्य लाभ तालिका में प्रस्तुत किया जाता है।
लेखांकन में आयकर के भुगतान को कैसे प्रतिबिंबित करें
डाक से बजट में आयकर के भुगतान को प्रतिबिंबित करें:
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 51
- कर (रिपोर्टिंग) अवधि के लिए आयकर (अग्रिम भुगतान) संघीय (क्षेत्रीय) बजट में स्थानांतरित किया गया था।
आयकर के लिए अग्रिम भुगतान करने की बारीकियों को कैसे ध्यान में रखा जाए
आयकर के लिए अग्रिम भुगतान निम्नलिखित तरीकों में से एक में स्थानांतरित किए जाते हैं:
- पिछली तिमाही में प्राप्त लाभ के आधार पर मासिक;
- वास्तविक लाभ पर आधारित मासिक;
- त्रैमासिक।
उन लोगों के लिए जो पीबीयू 18/02 लागू नहीं करते हैं
जो लोग पीबीयू 18/02 को लागू नहीं करते हैं, अग्रिम भुगतान और कर घोषणा में उसी राशि के लेखांकन में दिखाई देते हैं। इस मामले में, कुछ विशेषताओं को ध्यान में रखा जाना चाहिए। अर्थात्, आवेशित मात्रा को समायोजित करने की आवश्यकता हो सकती है:
| अग्रिम भुगतानों को स्थानांतरित करने की विधि | विशेषताएं: |
| पिछले तिमाही के कर लाभ पर आधारित मासिक | तिमाही के अंत में, घोषणा के अनुसार कर की गणना करें:
डेबिट 99 क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर के लिए गणना यदि, तिमाही के अंत में, अग्रिम भुगतान उस दौरान स्थानांतरित किए गए संगठन की तुलना में अधिक हो गया है, तो बजट को अंतर का भुगतान करें: डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 51 यदि तिमाही के अंत में, अग्रिम भुगतान उसके दौरान स्थानांतरित संगठन से कम हो गया है, तो पहले से अर्जित राशि को कम करें। लेखांकन में, स्टर्नो को प्रतिबिंबित करें: |
| कर वास्तविक लाभ पर आधारित मासिक | यदि वर्ष के अंत में आपको अतिरिक्त कर का भुगतान करने की आवश्यकता होती है:
डेबिट 99 क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" जब वर्ष के अंत में, अर्जित अग्रिम भुगतानों की राशि वर्ष के लिए कर से अधिक हो जाती है: डेबिट 99 क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" |
| कर लाभ के साथ त्रैमासिक |
लेखांकन में मासिक अग्रिम भुगतान को प्रतिबिंबित करने का एक उदाहरण। संगठन PBU 18/02 को लागू नहीं करता है, और वर्ष के अंत में नुकसान का निर्धारण किया गया था
अल्फा पिछली तिमाही में उत्पन्न मुनाफे के आधार पर मासिक अग्रिम भुगतानों की गणना करता है।
2017 की पहली तिमाही में मासिक अग्रिम भुगतान की राशि 2016 की तीसरी तिमाही में मासिक भुगतान और 50,000 रूबल की राशि के आधार पर निर्धारित की जाती है। इस राशि में भुगतान (संघीय और क्षेत्रीय बजट के बीच कर वितरण की नई दरों को ध्यान में रखते हुए) संगठन 27 जनवरी, 28 फरवरी और 28 मार्च, 2017 को बजट में स्थानांतरित कर दिया गया। इन दिनों, अल्फा के लेखाकार ने लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियां की:
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 51
- 50,000 रूबल। - चालू माह के लिए आयकर का अग्रिम भुगतान हस्तांतरित कर दिया गया है।
पहली तिमाही में, अल्फा ने 900,000 रूबल का लाभ कमाया। आयकर के त्रैमासिक अग्रिम भुगतान की राशि 180,000 रूबल है। (आरयूबी 900,000 × 20%)। पहली तिमाही के अंत में, संगठन को बजट के लिए अतिरिक्त भुगतान करना होगा:
आरयूबी 180,000 - 50,000 रूबल। × 3 महीने \u003d आरयूबी 30,000
डेबिट 99 क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना"
- 180,000 रूबल। - 1 तिमाही के लिए आयकर के अग्रिम भुगतान की गणना की गई।
II तिमाही के लिए मासिक अग्रिम भुगतान की राशि है:
आरयूबी 900,000 × 20%: 3 महीने \u003d 60,000 रूबल।
26 अप्रैल को, संगठन ने अप्रैल के लिए मासिक अग्रिम भुगतान और पहली तिमाही के लिए अतिरिक्त भुगतान बजट में स्थानांतरित कर दिया:
आरयूबी 30,000 + 60,000 रूबल। \u003d आरयूबी 90,000
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 51
- 30,000 रूबल। - 1 तिमाही के लिए आयकर का अग्रिम भुगतान हस्तांतरित किया गया था, जो पहले भुगतान की गई राशि को ध्यान में रखते हुए;
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 51
- 60,000 रूबल। - अप्रैल के लिए आयकर का मासिक अग्रिम भुगतान सूचीबद्ध।
मई और जून के अग्रिम भुगतानों को स्थानांतरित करते समय अल्फा के एकाउंटेंट ने 29 मई और 28 जून को समान प्रविष्टियां (प्रत्येक 60,000 रूबल) कीं।
2017 की पहली छमाही में अल्फा का लाभ रु। 2,200,000 था। आयकर के अग्रिम भुगतान की राशि 440,000 रूबल है। (आरयूबी 2,200,000 × 20%)। छह महीने के अंत में, संगठन को बजट के लिए अतिरिक्त भुगतान करना होगा:
आरयूबी 440,000 - 50,000 रूबल। × 3 महीने - 30,000 रूबल। - 60,000 रूबल। × 3 महीने \u003d आरयूबी 80,000
डेबिट 99 क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना"
- 260,000 रूबल। (440,000 रूबल - 180,000 रूबल) - छह महीने के लिए आयकर का अग्रिम भुगतान गणना की गई थी, पहले से अर्जित राशि को ध्यान में रखते हुए।
तृतीय तिमाही के लिए मासिक अग्रिम भुगतान की राशि है:
(आरयूबी 2,200,000 - आरयूबी 900,000) × 20%: 3 महीने \u003d 86 666.67 रूबल।
28 जुलाई को, संगठन ने जुलाई के लिए मासिक अग्रिम भुगतान और वर्ष की पहली छमाही के लिए अतिरिक्त भुगतान को बजट में स्थानांतरित कर दिया:
आरयूबी 80,000 + 86 666 रगड़। \u003d आरयूबी 166 666
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 51
- 80,000 रूबल। - पहले भुगतान की गई राशियों को ध्यान में रखते हुए, छह महीने के लिए आयकर का अग्रिम भुगतान हस्तांतरित किया गया था;
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 51
- 86 666 रूबल। - जुलाई के लिए मासिक अग्रिम भुगतान सूचीबद्ध।
अल्फा के एकाउंटेंट ने 28 अगस्त और 28 सितंबर को अगस्त और सितंबर के लिए अग्रिम भुगतानों को स्थानांतरित करते समय समान प्रविष्टियां (86,666 रूबल और 86,668 रूबल) बनाईं।
2017 के नौ महीनों में अल्फा का लाभ रु। 2,900,000 था। आयकर के लिए अग्रिम भुगतान की राशि 580,000 रूबल है। (आरयूबी 2,900,000 × 20%)। 30 सितंबर को, लेखाकार ने लेखांकन में एक प्रविष्टि की:
डेबिट 99 क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना"
- 140,000 रूबल। (580,000 रूबल - 260,000 रूबल - 180,000 रूबल) - नौ महीने के लिए आयकर का एक अग्रिम भुगतान की गणना की गई थी, जो पहले से अर्जित मात्रा को ध्यान में रखते हुए।
2017 की IV तिमाही के लिए और 2018 की I तिमाही के लिए मासिक अग्रिम भुगतान की राशि हैं:
(आरयूबी 2,900,000 - आरयूबी 2,200,000) × 20%: 3 महीने \u003d 46 666.67 रूबल।
अकाउंटेंट ने इन रकम को 290-310 (IV तिमाही 2017) और 320-340 (I तिमाही 2018) पर नौ महीनों के लिए आयकर रिटर्न की शीट 2 में दर्शाया।
नौ महीने के परिणामों के बाद, पहले से सूचीबद्ध अग्रिम भुगतानों को ध्यान में रखते हुए, संगठन की राशि में एक ओवरपेमेंट है:
आरयूबी 150,000 + 30,000 रूबल। + 180,000 रूबल। + 80,000 रूबल। + 260,000 रूबल। - 580,000 रूबल। \u003d 120,000 रूबल।
इसलिए, IV तिमाही के दौरान (28 दिसंबर, 2017 तक), अल्फा को बजट में केवल अर्जित अग्रिम भुगतान की राशि और कर की अधिक राशि के बीच का अंतर होना चाहिए:
आरयूबी 140,000 - 120,000 रूबल। \u003d 20,000 रूबल।
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 51
- 20,000 रूबल। - 2017 की IV तिमाही के लिए आयकर का अग्रिम भुगतान हस्तांतरित किया गया।
2017 के अंत में, अल्फा को आरयूबी 300,000 की राशि में नुकसान हुआ। इस संबंध में, लेखाकार आयकर के लिए अग्रिम भुगतानों की पूर्व अर्जित राशि को उलट देता है:
डेबिट 99 क्रेडिट 90-9 (91-9)
- 300,000 रूबल। - वर्ष के अंत में प्राप्त नुकसान को प्रतिबिंबित;
डेबिट 99 क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना"
- 580,000 रूबल। - पहले से अर्जित आयकर के अग्रिम भुगतानों को उलट दिया गया था।
वर्ष के दौरान हस्तांतरित अग्रिम आयकर भुगतान एक ओवरपेमेंट है जो भविष्य के भुगतानों के खिलाफ ऑफसेट हो सकता है या संगठन में वापस आ सकता है।
PBU 18/02 आवेदन करने वालों के लिए
जो लोग पीबीयू 18/02 को लागू करते हैं, उन्हें विशेष रूप से रिपोर्टिंग अवधि के अंत में अर्जित अग्रिम भुगतानों को समायोजित नहीं करना चाहिए। आखिरकार, कर की राशि कई संकेतकों द्वारा बनाई गई है, और किसी भी परिवर्तन से वास्तविक दायित्वों की मात्रा प्रभावित होगी। यदि, अवधि के अंत में, यह पता चला है कि सूचीबद्ध अग्रिम भुगतान रिपोर्टिंग अवधि के लिए कर से कम है, तो इसका भुगतान सामान्य तरीके से किया जाना चाहिए:
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 51
- पहले भुगतान की गई राशियों को ध्यान में रखते हुए, तिमाही के अंत में आयकर का अग्रिम भुगतान स्थानांतरित किया गया था।
लेखांकन में मासिक अग्रिम भुगतान को प्रतिबिंबित करने का एक उदाहरण। संगठन PBU 18/02 लागू करता है
अल्फा एलएलसी PBU 18/02 लागू होता है। पिछली तिमाही के लाभ के आधार पर अग्रिम कर भुगतान मासिक किया जाता है।
अल्फा ने पिछले वर्ष की तीसरी तिमाही के लाभ के आधार पर 2017 की पहली तिमाही में मासिक अग्रिम भुगतान किया:
आरयूबी 50,000 (150,000 रूबल: 3 महीने)। उसी समय, एकाउंटेंट ने संघीय और क्षेत्रीय बजट के बीच क्रमशः 3 और 17 प्रतिशत की दर से कर वितरित किया।
68 सबअकाउंट "इनकम टैक्स की गणना" पर 2017 की I तिमाही के लिए टर्नओवर थे:
| सूचक | रकम | नामे | श्रेय |
| आरयूबी 150,000 | 68 | 51 | |
| आकस्मिक आयकर व्यय | आरयूबी 260,000 (आरयूबी 1,300,000 × 20%) | 99 | 68 |
| पी.एन.ओ. | आरयूबी 10,000 | 99 | 68 |
| वह दिखाई दी | आरयूबी 30,000 | 09 | 68 |
| खाता शेष 68 | आरयूबी 150,000 | — | 68 |
इस प्रकार, पहली तिमाही में, लेखांकन में वर्तमान कर के बराबर है:
आरयूबी 300,000 (260,000 रूबल + 10,000 रूबल + 30,000 रूबल)
उसी समय, निम्नलिखित को पहली तिमाही के बजट का भुगतान करना होगा:
आरयूबी 150,000 (300,000 रूबल - 150,000 रूबल)
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 51
- 150,000 रूबल। - पहली तिमाही के लिए आयकर का अग्रिम भुगतान हस्तांतरित किया गया था, जो पहले भुगतान की गई राशियों को ध्यान में रखकर किया गया था।
2017 की पहली तिमाही में प्राप्त लाभ के आधार पर, लेखाकार ने दूसरी तिमाही के लिए मासिक अग्रिम भुगतान की राशि निर्धारित की:
आरयूबी 100,000 (300,000 रूबल: 3 महीने)
68 उपकाउंट "आयकर की गणना" पर 2017 के छमाही के टर्नओवर थे:
| सूचक | रकम | नामे | श्रेय |
| आयकर अग्रिम भुगतान | आरयूबी 600,000 | 68 | 51 |
| आकस्मिक आयकर व्यय | आरयूबी 560,000 (आरयूबी 2,800,000 × 20%) | 99 | 68 |
| पी.एन.ओ. | आरयूबी 10,000 | 99 | 68 |
| वह दिखाई दी | आरयूबी 30,000 | 09 | 68 |
| एसएचई को छुड़ाया | आरयूबी 10,000 | 68 | 09 |
| आईटी का उदय हुआ | आरयूबी 90,000 | 68 | 77 |
| खाता शेष 68 | आरयूबी 100,000 | 68 | — |
इस प्रकार, आधे साल के लिए, लेखांकन में आयकर बराबर है:
आरयूबी 500,000 (आरयूबी 560,000 + आरयूबी 10,000 + (आरयूबी 30,000 - आरयूबी 10,000) - आरयूबी 90,000)
यह राशि कर रिटर्न के रूप में परिभाषित कर योग्य लाभ से मेल खाती है। उसी समय, छह महीने के परिणामों के अनुसार, संगठन ने अग्रिम भुगतानों की अधिकता का खुलासा किया:
आरयूबी 100,000 (600,000 रूबल - 500,000 रूबल)
तृतीय तिमाही के लिए मासिक अग्रिम भुगतान की राशि थी:
आरयूबी 66 667 ((500,000 रूबल - 300,000 रूबल): 3 महीने)
उसी समय, II तिमाही के लिए अग्रिम भुगतान पर ओवरपेमेंट का हिस्सा III तिमाही के खाते में चला गया।
नौ महीनों के लिए, अल्फा ने 250,000 रूबल की बैलेंस शीट हानि दर्ज की। कर नुकसान रु। 270,000 था। उपकाउंट "आयकर के लिए गणना" के खाते में III तिमाही 2017 के लिए टर्नओवर निम्नानुसार दर्ज किए गए हैं:
| सूचक | रकम | नामे | श्रेय |
| आरयूबी 700,000 | 68 | 51 | |
| आकस्मिक आयकर | आरयूबी 50,000 रु (आरबी 250,000 × 20%) | 68 | 99 |
| पी.एन.ओ. | आरयूबी 35,000 | 99 | 68 |
| वह दिखाई दी | आरयूबी 30,000 | 09 | 68 |
| एसएचई को छुड़ाया | आरयूबी 20,000 | 68 | 09 |
| आईटी का उदय हुआ | आरयूबी 90,000 | 68 | 77 |
| इसे रिडीम किया | आरयूबी 45,000 | 77 | 68 |
इस तथ्य को ध्यान में रखते हुए कि कर लेखांकन में एक नुकसान भी प्राप्त किया गया था, एक कटौती योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न हुआ। अर्थात्, आकस्मिक आयकर की राशि में, अल्फा के एकाउंटेंट ने आस्थगित कर संपत्ति की घटना को दर्शाया:
डेबिट 09 क्रेडिट 68 "आयकर की गणना"
- 50,000 रूबल। - एसएचई की उपस्थिति परिलक्षित होती है।
इस प्रकार, लेखांकन में नौ महीने के लिए वर्तमान कर है:
0 आरयूबी (आरयूबी 50,000 - आरयूबी 35,000 - (आरयूबी 30,000 + आरयूबी 50,000 - आरयूबी 20,000) + (आरयूबी 90,000 - आरयूबी 45,000)
नौ महीने के परिणामों के बाद, संगठन ने अग्रिम भुगतानों की अधिकता का खुलासा किया:
आरयूबी 700,000 (700,000 रूबल - 0 रूबल)
नौ महीने में प्राप्त नुकसान को ध्यान में रखते हुए, IV तिमाही के दौरान अल्फा को अग्रिम भुगतान हस्तांतरित करना आवश्यक नहीं है।
वर्ष के अंत में, अल्फा का लेखांकन लाभ रु 3,850,000 था। कर लाभ 3,700,000 रूबल की राशि।
| सूचक | रकम | नामे | श्रेय |
| तिमाही के लिए आयकर का अग्रिम भुगतान | आरयूबी 700,000 | 68 | 51 |
| आकस्मिक आयकर व्यय | आरयूबी 770,000 (आरयूबी 3,850,000 × 20%) | 99 | 68 |
| PNA | आरयूबी 65,000 | 68 | 99 |
| पी.एन.ओ. | आरयूबी 35,000 | 99 | 68 |
| वह दिखाई दी | आरयूबी 80,000 | 09 | 68 |
| एसएचई को छुड़ाया | आरयूबी 80,000 | 68 | 09 |
| आईटी का उदय हुआ | आरयूबी 90,000 | 68 | 77 |
| इसे रिडीम किया | आरयूबी 90,000 | 77 | 68 |
इस प्रकार, केवल एक वर्ष में, लेखांकन में आयकर की राशि थी:
आरयूबी 740,000 (770,000 रूबल - 65,000 रूबल + 35,000 रूबल + (80,000 रूबल - 80,000 रूबल) - (90,000 रूबल - 90,000 रूबल)
यह राशि घोषणा में आयकर से मेल खाती है।
इस मामले में, वर्ष "अल्फा" के लिए बजट के अतिरिक्त भुगतान किया जाना चाहिए:
आरयूबी 40,000 (740,000 रूबल - 700,000 रूबल)
अधिभार के साथ, अल्फा लेखाकार ने निम्नलिखित प्रविष्टि की:
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 51
- 40,000 रूबल। - वर्ष के लिए आयकर सूचीबद्ध है, पहले से सूचीबद्ध अग्रिम भुगतानों को ध्यान में रखते हुए।
कर एजेंट
कर एजेंटों की गणना और अपने स्वयं के मुनाफे पर कर का भुगतान करने के अलावा, अपने प्रतिवादियों की आय से रोकी गई राशियों के लेखांकन में प्रतिबिंबित करना चाहिए। इन राशियों की लेखा प्रक्रिया उस आय के प्रकार पर निर्भर करती है, जिसमें से कर को रोक दिया जाता है।
| आय के प्रकार | तैनातियाँ | ||
| नामे | श्रेय | नियुक्ति | |
| प्रतिभूतियों के साथ संचालन से आय | 91-2 | 66 (67) | प्रतिभूतियों (ऋण) पर अर्जित ब्याज |
| 66 (67) | 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" | प्रतिभूतियों पर ब्याज से आय पर कर (ऋण) रोक | |
| लाभांश भुगतान | 84 | 75-2 | लाभांश अर्जित किया |
| 75-2 | 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" | लाभांश भुगतान पर आयकर को रोकना | |
| बौद्धिक संपदा के उपयोग से आय | 20 | 76 | रॉयल्टी वसूल की |
| 76 | 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" | बौद्धिक संपदा के उपयोग के लिए भुगतान से कर हटा दिया गया | |
| संपत्ति की बिक्री से एक विदेशी संगठन द्वारा प्राप्त आय | 08 | 76 | अचल संपत्तियों की खरीदी गई वस्तु के लिए विक्रेता को ऋण दिया गया |
| 76 | 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" | संपत्ति की बिक्री से एक विदेशी संगठन की आय पर रोक | |
| अन्य आय (उदाहरण के लिए, अपनी संपत्ति के किराये के लिए एक विदेशी संगठन को दी गई आय) | 20 (26,44) | 76 | किराया वसूला |
| 76 | 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" | किराए पर आयकर रोकें | |
यह प्रक्रिया खातों के चार्ट (खाते 66, 68, 75, 76) के निर्देश में प्रदान की गई है।
एक समेकित समूह के लेखांकन में आयकर को कैसे प्रतिबिंबित किया जाए
परिस्थिति: समेकित समूह के जिम्मेदार सदस्य को अन्य सदस्यों द्वारा अर्जित आयकर के लेखांकन में कैसे परिलक्षित होना चाहिए
खाता 68 पर देय आयकर को प्रतिबिंबित करने से पहले, इसे खाता 78 पर समेकित समूह (CGN) के लिए एक पूरे के रूप में तैयार करें। कर जमा करते समय, प्रत्येक प्रतिभागी को PBU 18/02 का अनुपालन करना होगा।
इस तथ्य के बावजूद कि खाता 78 चार्ट के खातों द्वारा प्रदान नहीं किया गया है, सीजीएन प्रतिभागियों के बीच बस्तियों के सिंथेटिक लेखांकन के लिए इसका उपयोग करना सुविधाजनक है। यह वही है जो रूसी वित्त मंत्रालय ने 16 मार्च 2012 नंबर 07-02-06 / 56 दिनांकित एक पत्र में करने की सिफारिश की है। आखिरकार, समूह के केवल जिम्मेदार सदस्य ही सीटीजी के लिए कुल मिलाकर कर की कुल राशि निर्धारित कर सकते हैं। प्रत्येक प्रतिभागी का "स्वयं" कर अभी तक बजट के लिए देयता नहीं है। सभी सदस्य कर जानकारी एकत्र किए जाने के बाद ही कुल राशि निर्धारित की जा सकती है।
खाता 78 में सूचीबद्ध प्रतिभागियों को तालिका में सूचीबद्ध किया गया है:
| CTG के जिम्मेदार सदस्य | CTG के अन्य सदस्य |
| अपने स्वयं के कर आधार से वर्तमान आयकर। खाता 68 के बजाय, "आयकर की गणना।" कर सामान्य रूप से गठित होना चाहिए, यानी सशर्त व्यय / आय, स्थिर और आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों को संतुलित करने के लिए 78 | |
| कर के लिए CTG के सभी सदस्यों के साथ बस्तियाँ | जिम्मेदार कर प्रतिभागी के साथ बस्तियाँ |
| करदाताओं के समेकित समूह के निर्माण पर समझौते की शर्तों के आधार पर, अपने स्वयं के कर आधार से आयकर का अंतर और जिम्मेदार प्रतिभागी को हस्तांतरित करने की आवश्यकता क्या है, | |
| समूह के लिए आयकर समग्र रूप से | – |
प्रत्येक प्रतिभागी के अपने कर आधार और सीटीजी समझौते के अनुसार पुनर्वितरित होने वाली राशि को 99 "लाभ और हानि" का श्रेय दिया जाता है। यह संकेतक प्रतिभागी के शुद्ध लाभ की मात्रा को प्रभावित करेगा।
वैसे, इस तरह के मतभेद उत्पन्न हो सकते हैं यदि समूह में कर को भागीदार के लिए साझा किए गए शेयर के आधार पर पुनर्वितरित किया जाता है। वह है, जब समूह के लिए कुल कर पहले निर्धारित किया जाता है। इसके अलावा, कर को उस भागीदार के अनुपात में पुनर्वितरित किया जाता है जो समझौते द्वारा प्रत्येक प्रतिभागी के लिए निर्धारित किया जाता है। इस मामले में, किसी विशेष प्रतिभागी के कर की राशि कोई मायने नहीं रखती है। सीटीजी समझौते में लिखे गए एक अन्य सिद्धांत के अनुसार कर का पुनर्वितरण भी किया जा सकता है।
समूह के प्रत्येक सदस्य के लेखांकन में, आयकरों के भुगतान से संबंधित गणना निम्नलिखित प्रविष्टियों द्वारा परिलक्षित होती है:
डेबिट 78 क्रेडिट 51
- आयकर का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार प्रतिभागी को धन हस्तांतरित किया जाता है (सभी समूह के सदस्यों के लिए, जिम्मेदार को छोड़कर);
डेबिट 99 क्रेडिट 78
- वर्तमान आयकर के बीच का अंतर और जो कि प्रतिभागी के कारण निर्दिष्ट अंतर नकारात्मक है, के बीच अंतर लिखा गया है;
डेबिट 78 क्रेडिट 99
- यदि निर्धारित अंतर सकारात्मक है, तो वर्तमान आयकर और जो प्रतिभागी के कारण है, के बीच का अंतर लिखा गया है।
रिपोर्टिंग अवधि के अंत में वित्तीय परिणाम कैसे दर्ज किया जाता है, इसके आधार पर वित्तीय परिणामों का विवरण भरा जाता है।
फायदा। लाइन 2410 "वर्तमान आयकर" प्रतिभागी द्वारा अपने कर आधार से उत्पन्न आयकर को दर्शाता है। CTG समझौते के तहत इस संकेतक और प्रतिभागी के दायित्वों के बीच अंतर को 2465 में "करदाताओं के समेकित समूह के भीतर आयकर का पुनर्वितरण" के बीच अंतर दिखाएं। कोष्ठक में एक नकारात्मक अंतर को इंगित करें, और कोष्ठक के बिना एक सकारात्मक अंतर।
लेसियन। यदि रिपोर्टिंग अवधि के अंत में प्रतिभागी को नुकसान हुआ, स्थगित कर संपत्ति नहीं बनती है... ऐसी स्थिति में, कोष्ठक के बिना लाइन 2410 "वर्तमान आयकर" पर वर्तमान आयकर की मात्रा को प्रतिबिंबित करें।
अगर, सीटीजी में प्रवेश करने से पहले भी, प्रतिभागी को नुकसान हुआ, तो उसके पास कर की अघोषित कर संपत्ति हो सकती है। वे सीटीजी के कर आधार को कम नहीं करते हैं। वे निम्नलिखित तारों के साथ उन्हें लिखते हैं:
डेबिट 99 क्रेडिट 09
- एक समेकित कर परिसंपत्ति जो समेकित कर आधार को कम नहीं करती है, उसे बंद कर दिया गया है (यह पोस्टिंग अंतिम रिपोर्टिंग अवधि में होनी चाहिए, इससे पहले कि प्रतिभागी समेकित समूह में शामिल हो जाए)।
लेनदेन जो केवल जिम्मेदार प्रतिभागी द्वारा परिलक्षित होते हैं
CTG का जिम्मेदार सदस्य निम्नलिखित प्रविष्टियाँ भी बनाता है:
- करदाताओं के समेकित समूह के लिए समग्र रूप से आयकर लगाया गया था;
डेबिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना" क्रेडिट 51
- CGN के लाभ पर कर को बजट में स्थानांतरित किया गया।
प्रत्येक प्रतिभागी के साथ आयकर की गणना के लिए जिम्मेदार प्रतिभागियों के लिए अलग-अलग उप-खाते खोलने के लिए 78 खाता खोलने की सलाह दी जाती है। जिसमें खुद भी शामिल है। यह सीटीजी समझौते की शर्तों के आधार पर प्रतिभागियों के दायित्वों पर नियंत्रण को सरल करेगा।
जिम्मेदार व्यक्ति डाक द्वारा सीटीजी प्रतिभागियों के दायित्वों के पुनर्भुगतान को दर्शाता है:
डेबिट 51 क्रेडिट 78
- आयकर का भुगतान करने के दायित्व को चुकाने के लिए एक समूह के सदस्य से धन प्राप्त किया गया था।
वित्तीय प्रदर्शन के विवरण में समेकित कर आधार पर आयकर परिलक्षित नहीं होता है। स्पष्टीकरण सरल है: जिम्मेदार प्रतिभागी केवल टैक्स अकाउंटिंग में सीटीजी के आयकर के लिए कुल आधार बनाता है।
अपने स्वयं के आयकर के करदाताओं के एक समेकित समूह के सदस्य द्वारा लेखांकन में प्रतिबिंब का एक उदाहरण
अल्फा एलएलसी करदाताओं के समेकित समूह का सदस्य है।
पहली तिमाही के लिए काम के परिणामों के आधार पर, अल्फा के लेखांकन में निम्नलिखित संकेतक निर्धारित किए गए थे, जो कर की गणना के लिए आवश्यक हैं:
खाता 78 पर उत्पन्न वर्तमान आयकर की राशि थी:
आरयूबी 1,000,000 + 60,000 रूबल। - (20,000 रूबल - 10,000 रूबल) + (80,000 रूबल - 20,000 रूबल) \u003d 1,100,000 रूबल।
CTG समझौते के अनुसार, जिम्मेदार भागीदार ने कुल कर में "अल्फा" की हिस्सेदारी निर्धारित की:
आरयूबी 1,000,000
वर्तमान आयकर और अल्फ़ा के लिए समेकित समूह के कर के हिस्से के बीच सकारात्मक अंतर आरयूबी 100,000 है। (1,100,000 रूबल - 1,000,000 रूबल)।
लेखाकार ने अल्फ़ा के स्वयं के आयकर के बीच अंतर और राइट टू पोस्ट करने के लिए सीटीजी को पुनर्वितरित करने के लिए अंतर को लिखा:
डेबिट 78 क्रेडिट 99
- 100,000 रूबल। - वर्तमान आयकर और हस्तांतरित किए जाने वाले धन की राशि के बीच अंतर लिखा गया है।
पहली तिमाही के वित्तीय परिणामों के विवरण में, अल्फा के लेखाकार ने संकेत दिया:
- 2410 लाइन पर "वर्तमान आयकर" - 1,100,000 रूबल। (कोष्ठकों में);
- 2465 में "करदाताओं के समेकित समूह के भीतर आयकर का पुनर्वितरण" - 100,000 रूबल। (कोई कोष्ठक नहीं)।
आयकर के एक जिम्मेदार भागीदार द्वारा लेखांकन का एक उदाहरण - एक पूरे के रूप में करदाताओं के समेकित समूह के लिए स्वयं और कुल
एलएलसी प्रोडक्शन कंपनी मास्टर करदाताओं के समेकित समूह का एक जिम्मेदार सदस्य है। समूह के बाकी सदस्य हैं:
- अल्फा एलएलसी;
- LLC "ट्रेडिंग फर्म" हेमीज़ "।
पहली तिमाही के काम के परिणामों के आधार पर, निम्नलिखित संकेतक "मास्टर" के खाते में निर्धारित किए गए थे, जो अपने स्वयं के आयकर की गणना के लिए आवश्यक हैं:
समूह के प्रत्येक सदस्य के लिए कर का भुगतान करने के लिए दायित्वों को निर्धारित करने के लिए, लेखाकार "मास्टर" ने खाता बनाने के लिए इसी उप-खाते को 78 में खोला। "मास्टर" के लेखाकार अपने उप करक "मास्टर के साथ गणना" पर अपने कर आधार से आय पर वर्तमान कर को दर्शाता है।
“मास्टर” के साथ “सबकुछ गणना” 78 सबअकाउंट पर उत्पन्न स्वयं के वर्तमान आयकर की राशि है:
आरयूबी 1,300,000 + 50,000 रूबल। - (30,000 रूबल - 15,000 रूबल) + (95,000 रूबल - 40,000 रूबल) \u003d 1,390,000 रूबल।
पहली तिमाही में समेकित समूह के काम के परिणामों के अनुसार, समूह के लिए कुल लाभ पर 4,200,000 रूबल की कुल राशि पर गणना की गई लाभ कर। प्रत्येक भागीदार के मुनाफे के आधार पर निर्धारित कर की राशि थी:
- अल्फा के लिए - 1,000,000 रूबल;
- "हेमीज़" के लिए - 1,700,000 रूबल;
- "मास्टर" के लिए - 1,500,000 रूबल।
"मास्टर" के लेखांकन में इन दायित्वों का उच्चारण और वितरण निम्नलिखित प्रविष्टियों द्वारा परिलक्षित होता है:
डेबिट 78 क्रेडिट 68 सबअकाउंट "आयकर की गणना"
- 4,200,000 रूबल। - करदाताओं के समेकित समूह के लिए आयकर लगाया गया था;
Debit 78 subaccount "बन्धन" अल्फा "" 78 के साथ
- 1,000,000 रूबल। - "अल्फा" द्वारा देय कर के भुगतान के लिए मौद्रिक निधियों की राशि परिलक्षित;
Debit 78 subaccount "हर्म्स विथ हर्मीस" क्रेडिट 78
- 1,700,000 रूबल। - "हेमीज़" द्वारा भुगतान किए जाने वाले कर के भुगतान के लिए धन की राशि परिलक्षित;
"मास्टर" "क्रेडिट 78" के साथ 78 सबअकाउंट "बस्तियों को हटाएं
- 1,500,000 रूबल। - कर के भुगतान के लिए मौद्रिक धन की राशि "मास्टर" द्वारा परिलक्षित होती है।
चूंकि "मास्टर" (1,390,000 रूबल) के वर्तमान आयकर की राशि समेकित गणना (1,500,000 रूबल) के अनुसार भुगतान की जाने वाली धनराशि से कम है, एक अंतर बन गया है जो "मास्टर मास्टर" के शुद्ध लाभ को कम करता है। ।
"मास्टर" के साथ डेबिट 99 क्रेडिट 78 सबकाउंट "बस्तियां"
- 110,000 रूबल। (1,500,000 रूबल - 1,390,000 रूबल) - वर्तमान मास्टर टैक्स और "मास्टर" की कीमत पर कर का भुगतान करने के लिए आवंटित धन की राशि के बीच अंतर को लिखा गया है।
पहली तिमाही के वित्तीय परिणामों पर रिपोर्ट में, "मास्टर के" लेखाकार ने संकेत दिया:
- 2410 लाइन पर "वर्तमान आयकर" - 1,390,000 रूबल। (कोष्ठकों में);
- 2465 में "करदाताओं के समेकित समूह के भीतर आयकर का पुनर्वितरण" - 110,000 रूबल। (कोष्ठकों में)।
करदाताओं के समेकित समूह के लिए कुल आय कर वित्तीय परिणामों के मास्टर के बयान में परिलक्षित नहीं होता है।
BSS "सिस्टम Glavbukh" की सामग्रियों पर आधारित
आयकर की गणना करते समय, इस ऑपरेशन को लेखांकन प्रविष्टियों को पोस्ट किया जाना चाहिए। हालांकि, कर और लेखांकन के बीच अंतर के कारण, यह हमेशा आसान नहीं होता है, और गलतियों को इस तथ्य से भरा जाता है कि वर्ष के अंत में कर की कुल राशि अभिसरण नहीं होगी। इसलिए, दिए गए स्थिति में क्या करना है, पढ़ें।
PBU 18/02 में "कॉर्पोरेट आयकर की गणना के लिए लेखांकन", अनुमोदित आयकर लेनदेन का वर्णन किया गया है। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश से 19 नवंबर, 2002 नंबर 114n। सभी उद्यम PBU 18/02 के अनुसार रिकॉर्ड रखने के लिए बाध्य हैं, सिवाय इसके:
- छोटे व्यापारिक संगठन;
- कम लागत वाले उद्यम;
- स्कोल्कोवो परियोजना में भाग लेने वाली कंपनियां।
इसी समय, सभी सूचीबद्ध संगठनों को कानून संख्या 402FZ के अनुच्छेद 6 के खंड 5 की सूची में शामिल नहीं किया जाना चाहिए। ये कंपनियां तीन खातों 68, 99 और 51 पर आयकर की गणना को अंजाम देती हैं।
सभी अन्य लोग PBU 18/02 को लागू करते हैं, जिसका अर्थ है कि आयकर की गणना करते समय, लेनदेन को सभी लेनदेन को प्रतिबिंबित करना चाहिए जो कम से कम किसी भी तरह से कर आधार को प्रभावित करते हैं। अब हम देखेंगे कि यह व्यवहार में कैसे किया जाता है।
आयकर लेखा प्रविष्टियां
आयकर रिकॉर्ड करने के लिए, एकाउंटेंट निम्नलिखित प्रविष्टियों का उपयोग करता है:
- Dt99 Kt68 - प्रोद्भवन;
- Dt68 Kt51 - भुगतान।
ध्यान! खातों के चार्ट के निर्देशों में, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिनांक 31 अक्टूबर, 2000 नंबर 94 एन, यह कहा जाता है कि रिपोर्टिंग अवधि के अंतिम दिन आयकर की गणना के लिए लेनदेन का गठन किया जाना चाहिए।
हालाँकि, वर्ष की शुरुआत से ही आयकर का हिसाब होता है। इसलिए, त्रैमासिक भुगतानों के साथ, पहली तिमाही में, आप इस अवधि के लिए प्राप्त कर राशि को सीधे लेनदेन पर बिखेर देते हैं।
लेकिन छह महीने और बाद की अवधि के लिए, आपको निम्नलिखित ऑपरेशन करना होगा, रिपोर्टिंग अवधि के लिए कर की मात्रा और पिछली अवधि में आपके द्वारा दिए गए अंतर के बीच की गणना करें। इस अंतर को और अधिक प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता होगी।
चलिए एक उदाहरण देते हैं। एलएलसी में निम्नलिखित लाभ संकेतक हैं:
पहली तिमाही - 150,000 रूबल;
आधा साल - 273,000 रूबल;
9 महीने - 400,000 रूबल;
वार्षिक - 600,000 रूबल।
आइए आयकर का लेन-देन करें:
यदि कंपनी को नुकसान होता है, और वर्तमान अवधि और अतीत के बीच का अंतर नकारात्मक है, तो ऑपरेशन CANDLE का उपयोग करें। सुधार सभी एक ही खातों पर किया जाता है: नुकसान की राशि के लिए Dt99 Kt68।
उदाहरण के लिए: पहली तिमाही में, एलएलसी का लाभ 80,000 रूबल था, और छह महीने के लिए - 57,000 रूबल। नुकसान 23,000 रूबल की राशि। (80,000 - 57,000)।
लेखाकार निम्नलिखित प्रविष्टियों में आयकर पर ब्याज दर्ज करेगा: Dt99 Kt68 या Kt69 को उपकुब्जता "जुर्माना और उपार्जित दंड"।
PBU 18/02 में सशर्त आयकर लेनदेन
जब कोई कंपनी खातों पर आयकर पोस्ट करने के लिए पीबीयू 18/02 लागू करती है, तो यह सफल नहीं होगा। वह कर राशि के सभी घटकों के लेखांकन पर विचार करने के लिए बाध्य है। सबसे पहले, हम सशर्त आयकर और उसके लेनदेन के बारे में बात कर रहे हैं।
- संवैधानिक आयकर को आयकर व्यय से विभाजित किया जाता है - यह वह राशि है जो कर राशि को बढ़ाती है, और आयकर आय - वह राशि जो आयकर को कम करती है।
- आस्थगित कर देनदारियां और संपत्ति (आईटी और आईटी) भी एक ही गीत से संबंधित हैं। ये वे राशियाँ हैं, जो रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत में, आयकर में वृद्धि या कमी करती हैं, और साल के अंत तक विपरीत ऑपरेशन करती हैं। उनकी महत्वपूर्ण विशेषता अस्थायीता है।
- लेकिन अभी भी लगातार मूल्य हैं जो या तो कर राशि को कम करते हैं या हर समय अधिक कर देते हैं - ये स्थायी कर देनदारियां (पीएनए) और स्थायी कर संपत्ति (पीएनए) हैं।
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