Księgowanie - naliczenie podatku dochodowego. Transakcja dotycząca podatku dochodowego Transakcje dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych

Naliczono podatek dochodowy - transakcje typowe dla takiej operacji dokonywane są na podstawie planu kont nr 94n. Jeśli przedsiębiorstwo prowadzi ewidencję różnic stałych / przejściowych i stosuje PBU 18/02, księgowość staje się bardziej skomplikowana pod względem odzwierciedlenia nominalnego przychodu / kosztu, a także PNA lub PNO. Zastanówmy się, jak poprawnie odzwierciedlić transakcje dotyczące podatku dochodowego rosyjskich przedsiębiorstw.

Plan kont odzwierciedlający rozliczenia z fakturą ofert budżetowych. 68. Można na nim otwierać różne subkonta - zarówno według rodzajów podatków, jak iz podziałem wpływów według budżetu. Na przykład otwiera się konto dla podatku dochodowego. 68.4.1 (subkonta są otwierane dla budżetów federalnych i regionalnych). Stosując PBU 18/02 ch. 68.4.2. (kwota jest wypłacana bez podziału na subkonta budżetowe).

Księgowy dokonuje wszelkich czynności związanych z naliczeniem podatku od uznania rachunku. 68, a przenosząc zobowiązania na IFTS, zapisy są dokonywane na rachunku debetowym. 68. Zgodnie z zasadami zysk jest naliczany memoriałowo od początku roku z uwzględnieniem kwot za poprzednie okresy. W związku z tym przy sporządzaniu deklaracji podatek jest określany na podstawie łącznej kwoty, a księgowanie dotyczy różnicy (pobierane są dane z sekcji 1 Deklaracji).

Podstawowe transakcje na koncie 68:

• Naliczono podatek dochodowy - księgowanie D 99 K 68.
• Podatek dochodowy przeniesiony do budżetu - wpis D 68 K 51.

Jeśli organizacja stosuje normy PBU 18/02, jest zobowiązana do doprowadzenia danych księgowych i podatkowych do łącznej wartości. W tym przypadku hipotetyczny przychód / koszt księgowy jest rozpatrywany jako pierwszy, a następnie wprowadza się korekty w zależności od zysku uzyskanego z danych księgowych. Posty będą następujące:

• Naliczenie podatku dochodowego to zaksięgowanie na wydatku nominalnym D 99 K 68, dochodzie D 68 K 99. Podatek należy naliczać zgodnie z normami PBU 18/02 nawet w przypadku uzyskania dochodu hipotetycznego, czyli straty według danych księgowych . Nie ma konieczności obliczania podatku w rachunkowości podatkowej w przypadku wystąpienia straty.
• W przypadku, gdy zysk w ujęciu księgowym jest mniejszy niż w podatku, należy uwzględnić naliczenie, a następnie odpis z tytułu IT - zaksięgowanie rozliczenia międzyokresowego IT D 09 K 68. Odpis IT następuje w momencie spłaty straty D 68 K 09.
• W przypadku osiągnięcia większego zysku księgowego niż podatkowego następuje naliczenie, a następnie spłata IT - zaksięgowanie rozliczenia międzyokresowego IT D 68 K 77, spisanie IT D 77 K 68.
• Jeżeli w przyszłości różnice nie zostaną spłacone z różnych przyczyn, SHE / IT odpisuje się poprzez zapisy - D 91 K 09, D 77 K 91.

Sprzedaż hurtowa - księgowania w rachunkowości i rachunkowości podatkowej

Na przykładzie pokażemy, jak wykonać operacje na podatku dochodowym przedsiębiorstwa hurtowego. Firma korzysta z PBU 18/02. Na 1 mkw. przedsiębiorstwo otrzymało zysk w wysokości 1200000 rubli. Transakcje podatku dochodowego są rejestrowane kwartalnie.

Transakcje są tworzone w następujący sposób:

• D 99 K 68 za 240000 rubli. - na podstawie wyników za I kwartał naliczono hipotetyczny podatek dochodowy.
• D 99 K 68 za 3000 rubli. - odzwierciedlone w rachunkowości PNO.
• D 68 K 77 za 2500 rubli. - Wydaje się.
• D 77 K 68 za 1500 rubli. - odzwierciedlone częściowe umorzenie IT.
• D 09 K 68 za 7500 rubli. - odzwierciedlenie naliczenia SHE.
• D 68 K 09 za 5000 rubli. - odzwierciedlono częściową spłatę SHE.

240000 + 3000 - (2500-1500) + (7500-5000) \u003d 244500 rubli.

• D 68 K 51 za 244500 rubli. - Lista zobowiązań do budżetu.

Uwaga! Dla podmiotów gospodarczych, które według kryteriów należą do small business (small business), stosowanie PBU 18/02 jest prawem, a nie obowiązkiem.

Dla funkcji fiskalnej i kontroli dochodów przedsiębiorstw wprowadzono federalną, czyli różnicę między całkowitą kwotą dochodów i wydatków. Opłata stała się jedną z kluczowych płatności dla przedsiębiorstwa, ale nie wszystkie organizacje ją obowiązują. Z prawnego punktu widzenia reguluje to numer artykułu kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W tym artykule omówimy główne aspekty i podamy przykłady transakcji dotyczących podatku dochodowego.

• Firmy i instytucje zajmujące się hazardem.
• Przedsiębiorstwa objęte uproszczonym systemem podatkowym.
• Organizacje rolnicze, od których potrącany jest podatek rolny.
• Firmy zagraniczne prowadzące działalność organizacyjną na terenie miasta Soczi na igrzyskach olimpijskich i paraolimpijskich.

Wszystkich płatników podatku dochodowego można podzielić na 2 główne grupy:

1. przedsiębiorstwa krajowe,
2. firmy zagraniczne zlokalizowane na terytorium Federacji Rosyjskiej i prowadzące swoją działalność przy pomocy oficjalnych przedstawicielstw, czerpiące zyski ze źródeł na terenie Federacji Rosyjskiej.

Jaki zysk podlega opodatkowaniu

• Rosyjskie przedsiębiorstwa przyjmują różnicę pozostałą z dochodu po odjęciu wszystkich kosztów produkcji dla zysku. Jakie rodzaje kosztów są zwykle nazywane produkcyjnymi, wskazuje Ordynacja podatkowa.
• Firmy zagraniczne i spółki działające za pośrednictwem przedstawicielstw i mające źródła dochodu w Rosji uznają swój zysk za różnicę między wszystkimi uzyskanymi przychodami a kosztami poniesionymi przez te przedstawicielstwa.
• W przypadku wszystkich innych organizacji zagranicznych - dochody uzyskane ze źródeł na terytorium Federacji Rosyjskiej.

Klasyfikator dochodów

1. Dochód uzyskany z tytułu świadczenia pracy lub sprzedaży towarów, praw majątkowych.

Przez ten rodzaj dochodu należy rozumieć wszystkie wpływy uzyskane z. Sprzedawane produkty mogą być produkowane samodzielnie lub zakupione wcześniej od innego producenta. Wielkość otrzymanego dochodu należy wziąć pod uwagę ze wszystkich absolutnie źródeł dochodu, które można wyrazić nie tylko w formie pieniężnej, ale także w naturze.

2. Dochód nieoperacyjny

Ten rodzaj dochodu nie jest związany ze sprzedażą usług, towarów lub ich produkcją, na przykład:

1. • grzywny, kary, kary od innych przedsiębiorstw;
   • zysk za poprzedni okres, stwierdzony tylko w okresie sprawozdawczym;
   • zmiany kursu walutowego w kierunku dodatnim w przypadku operacji w walutach obcych;
   • zysk uzyskany po wygaśnięciu jego okresu przydatności do spożycia;
   • kredytowanie długów uznanych za beznadziejne i uprzednio odpisanych jako straty;
   • zysk, który został znaleziony podczas inwentaryzacji i skapitalizowany jako nadwyżka.

Jakie wydatki mają prawo zmniejszyć kwotę zysku

Koszty produkcji to tylko ta część, która zmniejsza wielkość dochodu, a co za tym idzie, wielkość zysku, wysokość podatku dochodowego. Wydatki, podobnie jak dochody, są również podzielone na 2 grupy:

1. Koszty związane ze sprzedażą lub produkcją towarów i robót

Są to koszty, które były potrzebne do pełnej produkcji lub świadczenia usług. Posiadają dokumentację dowodową i pochodzą od podatnika będącego osobą prawną. Wszystkie takie wydatki muszą być wyrażone w kategoriach pieniężnych i uregulowane obowiązującym ustawodawstwem na terytorium Federacji Rosyjskiej lub w ramach zawartej umowy. Kategoria tych wydatków obejmuje wszystkie wydatki, które zostały poniesione wyłącznie w celu uzyskania dochodu. Jakie są koszty produkcji:

1. • koszt zakupu surowców i materiałów eksploatacyjnych;
   • wydatki na wynagrodzenia;
   • kwotę naliczonych odpisów amortyzacyjnych;
   • inne koszta.

2. Koszty nieoperacyjne

1. • przepadki, kary, grzywny zapłacone na rzecz innych przedsiębiorstw;
   • straty z lat ubiegłych, ujawnione tylko w okresie sprawozdawczym;
   • straty poniesione w wyniku utrzymywania fabryk czasowo wstrzymanych;
   • zmiana kursu walutowego w kierunku ujemnym przy przeprowadzaniu transakcji w walucie obcej.
   • straty uzyskane w wyniku umorzenia długów dłużników w związku z przedawnieniem lub w wyniku niewypłacalności wspólnika;
   • strata poniesiona w wyniku stwierdzenia niedoboru lub uszkodzenia produktów na stanie magazynowym;
   • strata otrzymana z odpisu wartości niezupełnie zamortyzowanych.

Podstawowe transakcje ewidencjonowania, obliczania i płacenia podatku dochodowego

Account Dt	Konto CT	Opis okablowania	Suma transakcyjna	Baza dokumentów
99	68		Wysokość podatku	Certyfikat księgowy, oświadczenie
	68	Odbicie podatku odroczonego	Wysokość podatku	Informacje księgowe,
68		Zmniejszone lub wygasłe aktywa podatkowe	Wolumen aktywów
99		Odpisanie aktywa podatkowego, które nie będzie już mogło zwiększać zysków w okresie sprawozdawczym i przyszłym	Wolumen aktywów	Certyfikat księgowy, rejestry podatkowe
68		Odzwierciedlenie zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego		Certyfikat księgowy, rejestry podatkowe
	68	Obowiązek podatkowy zmniejszony lub wygaśnięty	Zobowiązanie podatkowe	Certyfikat księgowy, rejestry podatkowe
	99	Umorzenie zobowiązania podatkowego, które nie będzie już zwiększać zysku w bieżącym i następnym okresie	Zobowiązanie podatkowe	Certyfikat księgowy, rejestry podatkowe
68			Kwota zaliczki	wyciąg bankowy
68

Transakcje księgowe podatku dochodowego są odzwierciedleniem transakcji biznesowych w księgowości organizacji przy użyciu metody podwójnego zapisu. W artykule dowiesz się, jak prawidłowo zorganizować rozliczanie podatku dochodowego w rachunkowości przedsiębiorstwa, księgowania podano z przykładami.

Podstawowym dokumentem regulacyjnym określającym zasady sporządzania ksiąg rachunkowych w zakresie podatku dochodowego (NNP) jest PBU 18/02 (Zarządzenie Ministerstwa Finansów z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 114n). Organizacje non-profit, a także firmy zwolnione z podatku dochodowego, mają prawo nie stosować tych przepisów. Ale małe firmy mają prawo wyboru: odzwierciedlać transakcje według ogólnych zasad lub organizować uproszczoną księgowość.

Księgowość NNP

Aby odzwierciedlić zapisy dotyczące podatków i opłat w ujednoliconym planie kont, zapewniono oddzielne konto księgowe 68. Aby uzyskać szczegółowe informacje na temat każdego rodzaju obciążenia podatkowego, dla tego konta otwierane są specjalne subkonta. Na przykład 68,4 - rozliczenia z budżetem organizacji pozarządowej.

Konto 68 jest aktywno-pasywne, to znaczy może mieć zarówno saldo debetowe, jak i kredytowe. Ponadto saldo debetowe na koniec okresu rozliczeniowego wskazuje na występowanie nadpłaty do budżetu państwa. Natomiast saldo kredytu wskazuje na obecność długu.

Obliczenie, płatność i naliczenie podatku dochodowego są odzwierciedlane przez zaksięgowanie:

Nie zapominajmy, że zaliczki na podatek dochodowy powinny mieć odzwierciedlenie w księgowości, zapisy będą takie same: Dt 99 Kt 68, zgodnie z subkontem NNP.

NNP jest obliczany memoriałowo. Oznacza to, że przy obliczaniu płatności za kolejny okres sprawozdawczy (miesiąc, kwartał) nie należy wskazywać całej kwoty zaliczki, a jedynie różnicę między kwotami pobranymi za bieżący okres a poprzedni. Innymi słowy, kwota naliczonego podatku musi odpowiadać danym w sekcji 1 zeznania podatkowego dla celów podatkowych.

Refleksja w rachunkowości: przykład

Rozważmy na konkretnym przykładzie, jakie rekordy są używane do obliczenia naliczenia podatku dochodowego, transakcji do obliczeń kwartalnych z budżetem.

Przykładowe warunki:

Sp. Z oo „VESNA” rozlicza dochód do opodatkowania kwartalnie. Kwoty naliczonych płatności w 2020 roku mają następujące znaczenie:

• I kwartał 2020 - 200000 rubli;
• I połowa 2020 - 450000 rubli;
• 9 miesięcy 2020-800 000 rubli.

Na rok 2020 (łącznie za rok) - 1000000 rubli.

Dane odpowiadają linii 180 Deklaracji podatkowej za rok 2020. Księgowy uwzględnił następujące zapisy w księgach rachunkowych:

Jeśli firma przyniosła straty

Rentowność to nie jedyny efekt działań firmy w raportowanym okresie. Dość często firmy ponoszą straty. Oznacza to, że w okresie sprawozdawczym wydatki podmiotu gospodarczego przekraczają kwotę uzyskanego dochodu.

W takim przypadku zaliczka wpłacona przez spółkę za poprzedni kwartał lub miesiąc sprawozdawczy może przekroczyć kwotę podatku dochodowego naliczonego za bieżący okres. Dlatego musisz poprawić dane księgowe. Rozważmy na konkretnym przykładzie, jak odzwierciedlić to w rachunkowości.

VESNA LLC naliczyła zaliczkę za I kwartał 2020 roku w wysokości 250 000 rubli. Na podstawie wyników pierwszego półrocza kwota wpłaty podatku wyniosła 200 000 rubli. Dane korygujemy wpisami księgowymi:

Przypomnijmy, jak określić wynik finansowy przedsiębiorstwa. Strata lub zysk przed opodatkowaniem (zaksięgowanie) określa się jako różnicę między sumą obrotów z tytułu obciążenia i uznania rachunku 99 w korespondencji z kontami 90 (subkonto „Zysk / strata ze sprzedaży”) i 91 (subkonto „Saldo innych dochody i wydatki ”). Jeśli saldo kredytu zostanie zsumowane za okres sprawozdawczy, oznacza to, że firma osiągnęła zysk. Saldo debetowe na koniec okresu mówi o poniesionych stratach.

Różnice księgowe

Podatki i rachunkowość mają różne normy w zakresie akceptacji przychodów i kosztów. Na przykład niektóre rodzaje wydatków (dochodu) mogą być księgowane na jednym z kont w całości i jednorazowo, a na drugim - w częściach na kilka okresów lub całkowicie wykluczone. W rezultacie istnieją tymczasowe i trwałe różnice między danymi OU i BU.

Tymczasowe lub odroczone to te różnice, które wyrównają się po pewnym czasie. Na przykład w BU określony rodzaj kosztów zostanie zaakceptowany w całości i natychmiast, a w jednostce organizacyjnej częściowo w ciągu kilku okresów sprawozdawczych. A stałe różnice to te rodzaje dochodów (kosztów), które są akceptowane tylko na jednym z kont. Na przykład są odzwierciedlone w BU, ale nie w jednostce organizacyjnej.

W odwrotnej sytuacji, gdy kwoty OU są niższe niż kwoty BU, powstaje stałe lub odroczone zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego (PNO lub IT).

O tym, jak prawidłowo odzwierciedlić takie różnice w rachunkowości, a także o cechach stosowania tego regulacyjnego aktu prawnego rozmawialiśmy w osobnym artykule „Kto powinien stosować PBU 18/02”.

Istotą tych operacji jest ujednolicenie danych z obu rachunków. W przeciwnym razie pojawią się nieporozumienia przy sporządzaniu sprawozdań podatkowych i finansowych, a to jest niedopuszczalne.

Oleg Good, naczelnik wydziału ds. Podatku dochodowego od osób prawnych w Departamencie Polityki Podatkowej i Celnej Ministerstwa Finansów Rosji.

Organizacje muszą obliczyć i przenieść do budżetu zaliczki i podatek dochodowy za każdy okres sprawozdawczy (podatkowy), jeśli stosowany jest system ogólny. W takim przypadku naliczenie i zapłacenie podatku musi zostać odzwierciedlone w rachunkowości, jak każdy inny fakt z życia gospodarczego. Należy to zrobić z uwzględnieniem wymagań PBU 18/02. To jedyny sposób na wyeliminowanie tych rozbieżności, które istnieją w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Sposób prawidłowego stosowania PBU 18/02 zostanie omówiony w tej rekomendacji.

Zostaw swoje dane, a za kilka sekund oddzwonimy

Nawiasem mówiąc, tylko niektóre kategorie podatników podatku dochodowego mogą nie spełniać wymagań PBU 18/02, a mianowicie:

• organizacje kredytowe, instytucje państwowe i miejskie;
• organizacje, które są uprawnione do stosowania uproszczonych metod rachunkowości, w tym uproszczonych sprawozdań księgowych (finansowych).

Wszystko to wynika z ust. 1 i 2 PBU 18/02, ust. 1 i 2 art. 286, ust. 1 art. 289 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jak obliczyć podatek dochodowy w rachunkowości

Zorganizuj księgowanie naliczonych i zapłaconych kwot podatku dochodowego, a także zaliczek na jego konto 68. W tym celu otwórz osobne subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”.

Osoby, które nie stosują PBU 18/02, mają prawo do odzwierciedlenia podatku naliczonego w deklaracji księgowej. Ponieważ źródłem zapłaty podatku jest zysk, należy go obliczyć w korespondencji z obciążeniem konta 99:

- naliczony podatek dochodowy (zaliczka) za okres podatkowy (sprawozdawczy).

Określa to Instrukcja do planu kont (konta 68 i 99).

Jeśli jesteś zobowiązany do zastosowania PBU 18/02, nie możesz po prostu wziąć i odzwierciedlić w rozliczeniu podatku dochodowego odnotowanego w deklaracji. Tę wartość otrzymasz, ale dopiero po zsumowaniu wartości następujących wskaźników za okres na koncie 68:

• warunkowy podatek dochodowy obliczony na podstawie zysku księgowego (bilansowego);
• warunkowy podatek dochodowy, który jest obliczany od straty księgowej (bilansowej);
• stałe aktywa podatkowe lub zobowiązania podatkowe z trwałymi różnicami, jeśli występują;
• aktywa lub rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego od różnic przejściowych, jeśli występują.

Chodzi o to, że ze względu na różnice w składzie i procedurze rozpoznawania przychodów i kosztów, kwota księgowa (bilansowa) i dochód do opodatkowania mogą się nie pokrywać. Oznacza to, że samo pomnożenie uzyskanego zysku przez stawkę podatkową nie wystarczy. To nie pokaże rzeczywistego zobowiązania podatkowego organizacji w rachunkowości.

Tylko przestrzegając wymagań PBU 18/02 i odzwierciedlając powstałe różnice, możliwe jest określenie rzeczywistej kwoty podatku w rachunkowości. W efekcie, przed zapłaceniem podatku na konto 68, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego” powinno mieć albo saldo kredytu (podatek do zapłaty), albo nawet zero (gdy nie ma konieczności płacenia podatku zgodnie z deklaracją). Inne opcje są możliwe tylko wtedy, gdy organizacja ma nadpłatę lub zaległości w podatku dochodowym.

Teraz wszystko w porządku. Na początek zdefiniujmy różnice, które powstają między rachunkowością a rachunkowością podatkową. Oraz jak odzwierciedlić aktywa i zobowiązania podatkowe odpowiadające tym różnicom w rachunkowości.

Jak określić trwałe różnice i odzwierciedlić w księgowaniu odpowiednie aktywa i zobowiązania podatkowe

Stała różnica (PR) powstaje za każdym razem, gdy jakikolwiek przychód lub koszt jest uwzględniany w całości lub w części tylko w rachunkowości lub tylko w opodatkowaniu. Na przykład, kiedy to się stanie:

• w rachunkowości wydatki są uwzględniane w całości, a w podatku tylko w stałej kwocie. Dotyczy to na przykład odsetek od kredytów i pożyczek oraz innych kosztów znormalizowanych przy obliczaniu podatku dochodowego;
• koszty związane z przekazaniem majątku (towarów, robót, usług) do nieodpłatnego użytkowania ujmuje się tylko w rachunkowości;
• strata została przeniesiona, ale po pewnym okresie (10 lat) nie można jej już uwzględniać w opodatkowaniu.

Jest to określone w paragrafie 4 PBU 18/02.

W tym samym okresie sprawozdawczym, w którym powstały trwałe różnice, należy zarejestrować powiązane aktywa lub zobowiązania podatkowe. Oznacza to kwoty, o które podatek w rachunkowości zostanie zmniejszony lub zwiększony. Aby uwzględnić stałe zobowiązania podatkowe i aktywa, otwórz subkonta o tej samej nazwie na koncie 99.

Przyczyna utrzymujących się różnic			Ogłoszenia
Dochód jest uwzględniany tylko w opodatkowaniu	Stałe zobowiązania podatkowe (PSL)	Zwiększ kwotę podatku	Subkonto debetowe 99 „Stałe zobowiązania podatkowe” Kredyt - odzwierciedlał stały obowiązek podatkowy
Wydatki, które nie są rozpoznawane dla celów podatkowych
Dochód jest odzwierciedlany tylko w księgowości	Stałe aktywa podatkowe (PNA)	Zmniejsz kwotę podatku	Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Subkonto kredytowe 99 „Stałe aktywa podatkowe” - odzwierciedlał stały składnik aktywów podatkowych
Wydatki są rozpoznawane wyłącznie dla celów podatkowych

Wielkość PNO i PNA określa wzór:

Schemat działań pomoże szybko określić PNO i PNA: jak określić trwałe różnice w rachunkowości i jakie transakcje wykonać.

Stałe zobowiązania podatkowe i aktywa nie są spłacane w ciągu roku. Możesz je odpisać z konta 99 tylko jako część zysku lub straty netto w przypadku reformacji bilansu. W takim przypadku należy skierować ich na konto 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Procedura ta jest przewidziana w punkcie 7 PBU 18/02 i Instrukcji do planu kont (konta 68, 84 i 99)

Uwaga: istnieje opinia, że \u200b\u200bwszystkie wydatki, które nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podatków od zysku, powinny znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości jako część innych. To nie jest prawda. Za pomyłkę urzędnicy zostaną ukarani grzywną. Jeśli w rezultacie obniżone zostaną również podatki, wówczas sama organizacja zostanie ukarana, a wysokość kar wzrośnie. Ale jest wyjście.

Jeżeli w trakcie audytu zostanie stwierdzony podobny błąd z lat ubiegłych, przez co raportowanie i podatki są zniekształcone, nie będzie można uniknąć odpowiedzialności. Złagodzisz konsekwencje, jeśli sam przeliczysz podatki i podasz prawidłowe informacje, zapłacisz karę.

Jeśli chodzi o błędy w bieżącym roku, wszystko można naprawić. Jeśli poprawnie zakwalifikujesz koszty, z powodzeniem wygenerujesz raporty i obliczysz podatki. Cofnij błędne wpisy.

Pamiętaj, że wydatki są uwzględniane w zależności od ich przeznaczenia i warunków, w jakich są ponoszone. Na przykład w księgowości koszty są przypisywane nie tylko do innych, ale także do kosztów zwykłej działalności (paragraf 4 PBU 10/99).

Alpha wypłaca pracownikowi odszkodowanie, gdy jego samochód jest używany do celów służbowych. Odszkodowanie wynosi 5000 rubli. na miesiąc. Ale przy obliczaniu podatku dochodowego bierze się pod uwagę tylko 1200 rubli. (Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 8 lutego 2002 nr 92). Błąd! Kredyt debetowy 20 73 - 1200 rubli. - pracownikowi naliczono odszkodowanie za samochód osobowy w granicach określonych w normach; Kredyt debetowy 91-2 73 - 3800 rubli. - pracownikowi naliczono odszkodowanie za samochód osobowy przekraczający normy. Prawidłowo tak: Obciążenie 20 (26, 44 ...) Kredyt 73 - 5000 rubli. - pracownik otrzymał odszkodowanie za swój samochód osobowy. Oto jak naprawić błąd: Kredyt debetowy 91-2 73 - 3800 rubli. - anulowane odszkodowanie dla pracownika za samochód osobowy przekraczający normy; Kredyt debetowy 20 73 - 3800 rubli. - pracownikowi naliczono dodatkowe odszkodowanie za samochód osobowy.

Jak zidentyfikować różnice przejściowe i odzwierciedlić w księgowaniu odpowiadające im aktywa i zobowiązania podatkowe

Różnica przejściowa powstaje, gdy jakikolwiek przychód lub koszt w rachunkowości jest uwzględniany w jednym okresie, a do opodatkowania w innym. Różnice przejściowe są dwojakiego rodzaju - podlegające odliczeniu (VVR) i podlegające opodatkowaniu (NVR).

Odejmowana różnica przejściowa (TDD) występuje na przykład w następujących sytuacjach:

• kiedy inaczej liczę amortyzację w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Alternatywnie w rachunkowości podatkowej uważa się ją za liniową, aw rachunkowości za malejącą saldo;
• w przypadku przeniesienia straty, która zostanie uwzględniona w opodatkowaniu przed upływem 10 lat;
• jeżeli wydatki są uwzględniane w różny sposób w kosztach produkcji w rachunkowości i podatkach.

Podatkowa różnica przejściowa (NTR) powstaje między innymi w wyniku:

• stosowanie różnych metod amortyzacji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Na przykład w rachunkowości podatkowej uważa się ją za liniową, aw rachunkowości za malejącą saldo;
• gdy w rachunkowości podatkowej stosowana jest metoda kasowa, a przychody i koszty są uwzględniane w rachunkowości w oparciu o pewność czasową.

Wszystko to wynika z paragrafów 8-12 PBU 18/02.

W tym samym okresie sprawozdawczym, w którym różnice przejściowe powstały lub zostały rozliczone (w całości lub w części), odzwierciedlają aktywa lub rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego. To znaczy kwoty, o które podatek w rachunkowości zostanie zmniejszony lub podwyższony w kolejnych okresach sprawozdawczych, a które nie są uwzględniane w bieżącym.

Do rozliczenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego należy wykorzystać konto 09, a dla zobowiązań - konto 77. W następnych okresach, gdy dochody i koszty zbiegają się w rachunkowości księgowej i podatkowej, należy spłacać rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Oto jak rejestrować występowanie i rozliczanie aktywów i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

Przyczyna przejściowych różnic	Rodzaj aktywów i zobowiązań podatkowych	Jak wpływa na podatek dochodowy w rachunkowości	Ogłoszenia
Dochód, który nie jest uwzględniany w księgowaniu bieżącego okresu sprawozdawczego	Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (SHE)	Zmniejsz kwotę podatku w przyszłych okresach sprawozdawczych. Bieżące podwyżki podatków	- odzwierciedlał aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego; - aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego zostało umorzone (w całości lub w części)
Wydatki nieujęte do opodatkowania w bieżącym okresie sprawozdawczym
Dochód, który nie jest uwzględniany w opodatkowaniu w bieżącym okresie sprawozdawczym	Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL)	Zwiększ kwotę podatku w przyszłych okresach sprawozdawczych. Bieżący podatek jest obniżony	- odzwierciedlał rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego; Debet 77 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego” - rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego została wygaśnięta (w całości lub w części)
Koszty, które nie mają odzwierciedlenia w księgowaniu bieżącego okresu sprawozdawczego

Wielkość IT i IT określa wzór:

Procedura ta jest przewidziana w punktach 8-12, 14 i 15 PBU 18/02.

Schemat działań pomoże szybko określić IT i IT: jak określić przejściowe różnice w rachunkowości i jakie transakcje wykonać.

Jak znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości

Odczytaj warunkowe natężenie przepływu zgodnie z paragrafem 20 PBU 18/02. Czyli zgodnie ze wzorem:

Odzwierciedlają warunkowy podatek dochodowy na subkoncie o tej samej nazwie konta 99:

Subkonto debetowe 99 „Warunkowy wydatek z tytułu podatku dochodowego” Subkonto kredytu 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
- naliczono warunkowy podatek dochodowy za okres sprawozdawczy (podatkowy).

Przykład refleksji w księgowaniu naliczenia i zapłaty podatku dochodowego. Organizacja stosuje PBU 18/02. Na podstawie wyników okresu ustalany jest zysk w rachunkowości i rachunkowości podatkowej

Zgodnie z wynikami prac za pierwszy kwartał, według danych księgowych OOO Alpha osiągnęła zysk w wysokości 1 500 000 rubli. Organizacja płaci podatek dochodowy kwartalnie. Obowiązująca stawka podatku dochodowego wynosi 20 procent.

Obroty za I kwartał na koncie 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego” wyniosły:

Wskaźnik	Ilość	Obciążyć	Kredyt
Warunkowe obciążenie z tytułu podatku dochodowego	300 000 RUB (1 500 000 RUB × 20%)	99	68
PNO	16 000 RUB	99	68
To się pojawiło	2000 RUB	68	77
Odkupił IT	1000 RUB	77	68
Ona pojawiła się	8.000 RUB	09	68
Odkupiona ONA	2000 RUB	68	09

Kwota bieżącego podatku dochodowego utworzonego na koncie 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego” wynosiła:
300 000 RUB + 16000 rubli. - (2000 rubli - 1000 rubli) + (8000 rubli - 2000 rubli) \u003d 321000 rubli.

Według danych rachunkowości podatkowej kwota podatku dochodowego za pierwszy kwartał również wyniosła 321 000 rubli.

Księgowy odzwierciedlał zapłatę podatku dochodowego z wpisami:

- 48 150 rubli. - podatek dochodowy za I kwartał został przekazany do budżetu federalnego;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 51
- 272850 rubli. - podatek dochodowy za I kwartał został przekazany do budżetu województwa.

Jak odzwierciedlić warunkowy podatek dochodowy od dochodu w rachunkowości

Nawet jeśli organizacja, zgodnie z danymi księgowymi w okresie sprawozdawczym (podatkowym), otrzymała stratę, ustala podatek dochodowy od tej kwoty. Nazywa się to hipotetycznym podatkiem dochodowym. Wskaźnik ten jest iloczynem bieżącej stawki podatku dochodowego i kwoty straty odzwierciedlonej w rachunkowości. Oznacza to, że należy to rozważyć w następujący sposób:

Procedura ta jest przewidziana w paragrafie 20 PBU 18/02.

Odzwierciedlają warunkowy podatek dochodowy od zysku na subkoncie o tej samej nazwie konta 99:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Podkonto kredytowe 99 „Warunkowy podatek dochodowy od dochodu”
- naliczony warunkowy podatek dochodowy od zysku za okres sprawozdawczy (podatkowy).

W rachunkowości podatkowej nic nie jest uważane za straty. Tak więc, jeśli wydatków jest więcej niż dochodu, nie ma zysku, to nie ma od czego liczyć podatku. Podstawa obliczenia podatku dochodowego wynosi zero. Jednak w przyszłych okresach strata może zmniejszyć dochód do opodatkowania (klauzula 8 art. 274, klauzula 1 art. 283 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zasady rachunkowości nie przewidują podobnych zasad. Dlatego istnieje różnica przejściowa podlegająca odliczeniu. Dlatego po ustaleniu warunkowego dochodu z tytułu podatku dochodowego w rachunkowości i możliwe będzie dokładne określenie wielkości VVR, odzwierciedlenie go w rachunkowości (pkt 14 PBU 18/02).

W okresie, w którym ustalono stratę podatkową, dokonaj zapisu w rachunkowości:

Debet 09 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
- odzwierciedlał aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego z stratą podatkową, która wygaśnie w kolejnych okresach sprawozdawczych (podatkowych).

W miarę przenoszenia straty aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wygasają:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 09
- aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego zostało odpisane od straty umorzonej.

Procedura ta wynika z postanowień klauzuli 14 PBU 18/02, artykułu 283 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, instrukcji do planu kont oraz pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 lipca 2003 r. Nr 16 -00-14 / 219.

Przykład rozliczenia warunkowego dochodu z tytułu podatku dochodowego i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Pod koniec okresu podatkowego organizacja odnotowała stratę zarówno podatkową, jak i księgową

Pod koniec 2016 roku Alpha LLC odnotowała stratę:

• według danych księgowych - 100000 rubli;
• według danych rachunkowości podatkowej - 100000 rubli.

Na koniec I kwartału 2017 roku zysk Alpha wyniósł:

• według danych księgowych - 200000 rubli;
• według danych rachunkowości podatkowej - 200000 rubli.

Na koniec I półrocza 2017 r. Zysk Alpha wyniósł:

• według danych księgowych - 50000 rubli;
• według danych księgowych - 50000 rubli.

W księgowości organizacji dokonano następujących wpisów.

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Podkonto kredytowe 99 „Warunkowy podatek dochodowy od dochodu”
20 000 RUB (100 000 RUB × 20%) - pobrano kwotę dochodu nominalnego;

Debet 09 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
20 000 RUB (100 000 RUB × 20%) - aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest rozpoznawane na stracie podatkowej.

- 40000 rubli. (200000 rubli × 20%) - naliczono warunkowy podatek dochodowy za I kwartał;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 09
- 20000 rubli. (100 000 RUB × 20%) - aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego wygasa ze stratą.

Subkonto debetowe 99 „Warunkowy wydatek (przychód) z tytułu podatku dochodowego” Subkonto kredytowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
- 40000 rubli. - rozwiązano naliczony podatek dochodowy (koszt warunkowy) za I kwartał;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 09
- 20000 rubli. - aktywo podatkowe zostało zrekompensowane ze straty zanotowanej w I kwartale.

Strata za 2016 r. Zmniejsza dochód do opodatkowania za sześć miesięcy 2017 r. O nie więcej niż 50 procent (klauzula 2.1 art. 283 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Subkonto debetowe 99 „Warunkowy koszt podatku dochodowego” Subkonto kredytowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
- 10000 rubli. (50 000 RUB × 20%) - za sześć miesięcy naliczono hipotetyczny podatek dochodowy;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 09
- 5000 rubli. (50 000 RUB: 2 × 20%) - aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego zostało rozwiązane z tytułu straty podatkowej z lat ubiegłych, co zmniejsza zysk do opodatkowania za sześć miesięcy.

Kwota podatku dochodowego odzwierciedlona w deklaracji za półrocze 2017 r. Wynosi 5000 rubli. Saldo kredytu na subkoncie 68 „Obliczenia podatku dochodowego” jest równe:
10 000 RUB - 5000 rubli. \u003d 5000 RUB

Bieżący podatek dochodowy jest odzwierciedlony prawidłowo. Okres sprawozdawczy został poprawnie zamknięty.

Przykład odzwierciedlenia w księgowaniu warunkowego obciążenia z tytułu podatku dochodowego na koniec okresu sprawozdawczego. W rachunkowości organizacji określa się zysk, aw rachunkowości podatkowej stratę

Alpha LLC co miesiąc oblicza podatek dochodowy na podstawie rzeczywistych dochodów. Przychody i koszty w rachunkowości podatkowej ustala się metodą kasową. Organizacja stosuje PBU 18/02. Alfa świadczy usługi informacyjne i jest zwolniona z podatku VAT.

W styczniu Alfa sprzedała usługi za 1 000 000 rubli.

Personel organizacji otrzymał pensję w wysokości 600 000 rubli. Wysokość składek na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (społeczne, medyczne) oraz wypadkowe i chorobowe od naliczonego wynagrodzenia wyniosła 157,2 tys. Rubli.

Na dzień 31 stycznia wpływy ze sprzedaży nie były wypłacane, nie wydawano wynagrodzeń pracowników, nie przekazywano do budżetu obowiązkowych składek na ubezpieczenie.

15 stycznia kierownik „Alpha” A.S. Kondratyev przedstawił wcześniejszy raport dotyczący kosztów podróży w wysokości 1200 rubli. Tego samego dnia koszty te zostały mu zwrócone w całości. W związku z przekroczeniem standardowej diety dziennej w rachunkowości podatkowej koszty podróży zostały odzwierciedlone w wysokości 600 rubli.

W styczniu Alpha nie miała żadnych innych operacji. W księgowości organizacji dokonano następujących wpisów:

Debet 62 Kredyt 90-1
- 1000000 rubli. - odzwierciedlały wpływy ze sprzedaży usług informacyjnych;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 77
- 200 000 rubli. (1.000.000 RUR × 20%) - odzwierciedla rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego z różnicą między przychodami wykazanymi w rachunkowości i rachunkowości podatkowej;

Kredyt debetowy 26 70
- 600 000 rubli. - obliczono wynagrodzenie za styczeń;

Debet 09 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
- 120000 rubli. (600 000 RUB × 20%) - odzwierciedla aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego z różnicą między wynagrodzeniami ujętymi w rachunkowości i rachunkowości podatkowej;

Kredyt debetowy 26 69
- 157200 rubli. - obliczono obowiązkowe składki na ubezpieczenie od wynagrodzeń za styczeń;

Debet 09 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
- 31.440 RUB (157,200 RUB × 20%) - odzwierciedla aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego z różnicą między kwotą podatków (składek) uwzględnioną w rachunkowości i rachunkowości podatkowej;

Debet 26 Kredyt 71
- 1200 rubli. - odpisane koszty podróży;

- 120 rubli. ((1200 rubli - 600 rubli) × 20%) - stałe zobowiązanie podatkowe znajduje odzwierciedlenie w kosztach podróży odzwierciedlonych w rachunkowości i rachunkowości podatkowej;

Kredyt debetowy 90-2 26
- 758400 rubli. (600000 rubli + 157200 rubli + 1200 rubli) - odpisano koszt sprzedanych usług;

Debet 90-9 Subkonto kredytowe 99 „Zysk (strata) przed opodatkowaniem”
- 241600 rubli. (1000000 rubli - 758400 rubli) - odzwierciedlono zysk za styczeń;

Subkonto debetowe 99 „Warunkowy koszt podatku dochodowego” Subkonto kredytowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
- 48 320 rubli. (241.600 RUB × 20%) - została naliczona kwota nominalnego podatku dochodowego.

W styczniu księgi podatkowe Alpha wykazały stratę w wysokości 600 RUB. (opłacone koszty podróży). Ponieważ strata ta wpłynie na ustalenie podstawy opodatkowania w kolejnych okresach, w księgowości dokonuje się zapisu:

Debet 09 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
- 120 rubli. (600 RUB × 20%) - odzwierciedlało aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego od straty podatkowej.

Kwota podatku dochodowego uwzględniona w zeznaniu podatkowym za styczeń wynosi zero. Saldo subkonta 68 „Obliczenia podatku dochodowego” jest równe:
200 000 RUB - 120000 rubli. - 31.440 RUB - 120 rubli. - 48 320 rubli. - 120 rubli. \u003d 0.

Zakładany podatek dochodowy został zaksięgowany prawidłowo. Okres sprawozdawczy został poprawnie zamknięty.

Kontrola kontrolna

Aby sprawdzić, czy poprawnie odzwierciedliłeś obliczenia podatku dochodowego w rachunkowości, użyj wzoru:

Jeśli uzyskany wynik pokrywa się z kwotą podaną w wierszu 180 arkusza 02 deklaracji podatku dochodowego, wówczas obliczenia w księgowości zostały prawidłowo odzwierciedlone.

Jeśli organizacja nie ma stałych i przejściowych różnic, wówczas podatek dochodowy w deklaracji musi być równy wartości warunkowego wydatku na nią w rachunkowości (klauzula 21 PBU 18/02).

Szczegóły związku między wskaźnikami księgowymi i podatkowymi, które mają wpływ na kształtowanie bilansu i dochodu do opodatkowania, przedstawiono w tabeli.

Jak odzwierciedlić zapłatę podatku dochodowego w rachunkowości

Odzwierciedlają wpłatę podatku dochodowego do budżetu, zamieszczając:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 51
- podatek dochodowy (zaliczka) za okres podatkowy (sprawozdawczy) został przekazany do budżetu federalnego (regionalnego).

Jak uwzględnić specyfikę wpłacania zaliczek na podatek dochodowy

Zaliczki na podatek dochodowy są przekazywane w jeden z następujących sposobów:

• miesięcznie na podstawie zysku uzyskanego w poprzednim kwartale;
• miesięcznie na podstawie faktycznego zysku;
• kwartalny.

Dla tych, którzy nie stosują PBU 18/02

Ci, którzy nie stosują PBU 18/02, zaliczki i podatek są odzwierciedlone w rachunkowości w takiej samej wysokości, jak w deklaracji. W takim przypadku należy wziąć pod uwagę pewne funkcje. Mianowicie naliczone kwoty mogą wymagać korekty:

Sposób przekazywania zaliczek	Funkcje:
Miesięcznie na podstawie zysku podatkowego z poprzedniego kwartału	Na koniec kwartału oblicz podatek jak w deklaracji: Debet 99 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego - za kwartał został naliczony podatek dochodowy. Jeśli pod koniec kwartału zaliczka okazała się większa niż przekazana w jej trakcie organizacja, wpłać różnicę do budżetu: Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 51 - przekazano zaliczkę na podatek dochodowy na podstawie wyników kwartału z uwzględnieniem wpłaconych kwot. Jeśli na koniec kwartału zaliczka okazała się mniejsza niż organizacja przekazana w jej trakcie, pomniejsz wcześniej naliczone kwoty. W rachunkowości odzwierciedlają storno: Debet 99 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego” - odwrócono naliczoną wcześniej kwotę zaliczek na podatek dochodowy
Miesięcznie na podstawie faktycznego zysku podatkowego	Jeśli pod koniec roku musisz zapłacić dodatkowy podatek: Debet 99 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego” - dodatkowo naliczony podatek dochodowy za rok. Gdy na koniec roku kwota naliczonych zaliczek przekroczyła podatek za rok: Debet 99 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego” - odwrócono nadmiernie naliczony podatek dochodowy
Kwartalnie z zyskiem podatkowym

Przykład odzwierciedlenia miesięcznych zaliczek w rachunkowości. Organizacja nie stosuje PBU 18/02, a na koniec roku ustalono stratę

Alpha oblicza miesięczne zaliczki na podstawie zysków osiągniętych w poprzednim kwartale.

Wysokość miesięcznej zaliczki w I kwartale 2017 roku ustalona jest na podstawie miesięcznej wpłaty w III kwartale 2016 roku i wynosi 50000 rubli. Wpłaty w tej kwocie (z uwzględnieniem nowych stawek podziału podatków między budżetami federalnymi i regionalnymi) organizacja przekazała do budżetu 27 stycznia, 28 lutego i 28 marca 2017 r. Obecnie księgowy Alpha dokonał następujących zapisów w rachunkowości:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 51
- 50000 rubli. - przekazano zaliczkę na podatek dochodowy za bieżący miesiąc.

W pierwszym kwartale Alpha osiągnęła zysk w wysokości 900 000 rubli. Kwota kwartalnej zaliczki na podatek dochodowy wynosi 180 000 rubli. (900 000 RUB × 20%). Pod koniec pierwszego kwartału organizacja musi dopłacić do budżetu:

180 000 RUB - 50000 rubli. × 3 miesiące \u003d 30 000 RUB

Debet 99 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
- 180000 rubli. - obliczono zaliczkę na podatek dochodowy za I kwartał.

Wysokość miesięcznej zaliczki za II kwartał wynosi:
900 000 RUB × 20%: 3 miesiące \u003d 60000 rubli.

26 kwietnia organizacja przekazała do budżetu miesięczną zaliczkę za kwiecień oraz dopłatę za I kwartał:
30 000 RUB + 60000 rubli. \u003d 90 000 RUB

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 51
- 30000 rubli. - przekazano zaliczkę na podatek dochodowy za I kwartał z uwzględnieniem wpłaconych wcześniej kwot;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 51
- 60000 rubli. - Wymieniona miesięczna zaliczka na podatek dochodowy za kwiecień.

Księgowy Alfa dokonał podobnych zapisów (po 60 000 rubli) 29 maja i 28 czerwca, przekazując zaliczki za maj i czerwiec.

W pierwszej połowie 2017 roku zysk Alpha wyniósł 2 200 000 RUB. Kwota zaliczki na podatek dochodowy wynosi 440 000 rubli. (2 200 000 RUB × 20%). Pod koniec półrocza organizacja musi dopłacić do budżetu:
440 000 RUB - 50000 rubli. × 3 miesiące - 30000 rubli. - 60000 rubli. × 3 miesiące \u003d 80 000 RUB

Debet 99 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
- 260 000 rubli. (440 000 rubli - 180 000 rubli) - obliczono zaliczkę na podatek dochodowy za sześć miesięcy, biorąc pod uwagę wcześniej naliczone kwoty.

Wysokość miesięcznej zaliczki za III kwartał wynosi:
(2 200 000 RUB - 900 000 RUB) × 20%: 3 miesiące \u003d 86 666,67 rubli.

28 lipca organizacja przekazała do budżetu miesięczną zaliczkę za lipiec oraz dopłatę za pierwsze półrocze:
80 000 RUB + 86 666 rub. \u003d 166 666 RUB

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 51
- 80000 rubli. - przekazano zaliczkę na podatek dochodowy za półrocze z uwzględnieniem wpłaconych wcześniej kwot;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 51
- 86666 rubli. - podana miesięczna zaliczka za lipiec.

Księgowy Alfa dokonał podobnych zapisów (za 86 666 rubli i 86 668 rubli) 28 sierpnia i 28 września, przekazując zaliczki za sierpień i wrzesień.

W ciągu dziewięciu miesięcy 2017 roku zysk Alpha wyniósł 2900000 RUB. Kwota zaliczki na podatek dochodowy wynosi 580 000 rubli. (2900000 RUB × 20%). W dniu 30 września księgowy dokonał wpisu do ksiąg rachunkowych:

Debet 99 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
- 140000 rubli. (580 000 rubli - 260 000 rubli - 180 000 rubli) - obliczono zaliczkę na podatek dochodowy za dziewięć miesięcy, biorąc pod uwagę wcześniej naliczone kwoty.

Kwoty miesięcznych zaliczek za IV kwartał 2017 roku i I kwartał 2018 roku wynoszą:
(2 900 000 RUB - 2 200 000 RUB) × 20%: 3 miesiące \u003d 46 666,67 rubli.

Księgowy uwzględnił te kwoty w arkuszu 2 zeznania podatkowego za dziewięć miesięcy w wierszach 290-310 (IV kwartał 2017) i 320-340 (I kwartał 2018).

Po wynikach dziewięciu miesięcy, biorąc pod uwagę wcześniej wymienione zaliczki, organizacja ma nadpłatę w wysokości:

150 000 RUB + 30000 rubli. + 180000 rubli. + 80000 rubli. + 260 000 rubli. - 580 000 rubli. \u003d 120000 rubli.

W związku z tym w IV kwartale (do 28 grudnia 2017 r.) Alfa musi przelać do budżetu jedynie różnicę między kwotą naliczonej zaliczki a nadpłaconą kwotą podatku w wysokości:

140 000 RUB - 120000 rubli. \u003d 20000 rubli.

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 51
- 20000 rubli. - przekazano zaliczkę na podatek dochodowy za IV kwartał 2017 roku.

Pod koniec 2017 roku Alpha poniosła stratę w wysokości 300 000 RUB. W tym zakresie księgowy odwraca naliczone wcześniej kwoty zaliczek na podatek dochodowy:

Kredyt debetowy 99 90-9 (91-9)
- 300 000 rubli. - odzwierciedlał stratę uzyskaną na koniec roku;

Debet 99 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
- 580 000 rubli. - odwrócono naliczone wcześniej zaliczki na podatek dochodowy.

Zaliczki na podatek dochodowy przekazane w ciągu roku stanowią nadpłatę, którą można odliczyć od przyszłych płatności lub zwrócić organizacji.

Dla tych, którzy aplikują PBU 18/02

Osoby stosujące PBU 18/02 nie powinny specjalnie korygować zaliczek naliczonych na koniec okresów sprawozdawczych. W końcu wysokość podatku składa się z kilku wskaźników, a wszelkie zmiany wpłyną na wysokość realnych zobowiązań. Jeżeli na koniec okresu okaże się, że wymienione zaliczki są niższe niż podatek za okres sprawozdawczy, należy je dodatkowo wpłacić w ogólnej kolejności:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 51
- przekazano zaliczkę na podatek dochodowy na podstawie wyników kwartału z uwzględnieniem wpłaconych kwot.

Przykład odzwierciedlenia miesięcznych zaliczek w rachunkowości. Organizacja stosuje PBU 18/02

Alpha LLC stosuje PBU 18/02. Zaliczki na podatek są płacone co miesiąc na podstawie zysku z poprzedniego kwartału.

Alpha wpłacała miesięczne zaliczki w I kwartale 2017 roku na podstawie zysku III kwartału ubiegłego roku:
50 000 RUB (150000 rubli: 3 miesiące). W tym samym czasie księgowy rozdzielił podatek między budżet federalny i regionalny w wysokości odpowiednio 3 i 17 procent.

Obroty za I kwartał 2017 roku na koncie 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego” wyniosły:

Wskaźnik	Ilość	Obciążyć	Kredyt
	150 000 RUB	68	51
Warunkowe obciążenie z tytułu podatku dochodowego	260 000 RUB (1 300 000 RUB × 20%)	99	68
PNO	10 000 RUB	99	68
Ona pojawiła się	30 000 RUB	09	68
Stan konta 68	150 000 RUB	—	68

Zatem w pierwszym kwartale podatek bieżący w rachunkowości wynosi:
300 000 RUB (260000 rubli + 10000 rubli + 30000 rubli)

Jednocześnie do budżetu na pierwszy kwartał należy wpłacić:
150 000 RUB (300000 rubli - 150000 rubli)

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 51
- 150000 rubli. - przekazano zaliczkę na podatek dochodowy za I kwartał z uwzględnieniem wpłaconych wcześniej kwot.

Na podstawie uzyskanego zysku w I kwartale 2017 roku księgowy określił wysokość miesięcznej zaliczki za II kwartał:
100 000 RUB (300000 rubli: 3 miesiące)

Obroty za półrocze 2017 roku na koncie 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego” wyniosły:

Wskaźnik	Ilość	Obciążyć	Kredyt
Zaliczki na podatek dochodowy	600 000 RUB	68	51
Warunkowe obciążenie z tytułu podatku dochodowego	560 000 RUB (2 800 000 RUB × 20%)	99	68
PNO	10 000 RUB	99	68
Ona pojawiła się	30 000 RUB	09	68
Odkupiona ONA	10 000 RUB	68	09
To się pojawiło	90 000 RUB	68	77
Stan konta 68	100 000 RUB	68	—

Tak więc od pół roku podatek dochodowy jest równy w rachunkowości:
500 000 RUB (560000 rubli + 10000 rubli + (30000 rubli - 10000 rubli) - 90000 rubli)

Kwota ta odpowiada dochodowi do opodatkowania zdefiniowanemu w zeznaniu podatkowym. Jednocześnie na podstawie wyników półrocznych organizacja ujawniła nadpłatę zaliczek:
100 000 RUB (600 000 rubli - 500 000 rubli)

Wysokość miesięcznej zaliczki za III kwartał wyniosła:
66 667 RUB ((500 000 rubli - 300 000 rubli): 3 miesiące)

Jednocześnie część nadpłaty od zaliczek za II kwartał trafiła na konto III kwartału.

Przez dziewięć miesięcy Alpha zanotowała stratę bilansową w wysokości 250 000 rubli. Strata podatkowa wyniosła 270 000 RUB. Obroty za III kwartał 2017 roku z tytułu 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego” są ewidencjonowane w następujący sposób:

Wskaźnik	Ilość	Obciążyć	Kredyt
	700 000 RUB	68	51
Warunkowy podatek dochodowy	50 000 RUB (250000 rubli × 20%)	68	99
PNO	35 000 RUB	99	68
Ona pojawiła się	30 000 RUB	09	68
Odkupiona ONA	20 000 RUB	68	09
To się pojawiło	90 000 RUB	68	77
Odkupił IT	45 000 RUB	77	68

Biorąc pod uwagę fakt, że w rachunkowości podatkowej również wystąpiła strata, powstała ujemna różnica przejściowa. Oznacza to, że w kwocie warunkowego podatku dochodowego księgowy Alpha uwzględnił wystąpienie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

Debet 09 Kredyt 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
- 50000 rubli. - odbija się wygląd SHE.

Zatem obecny podatek za dziewięć miesięcy w księgowości wynosi:
0 RUB (50 000 RUB - 35 000 RUB - (30 000 RUB + 50 000 RUB - 20 000 RUB) + (90 000 RUB - 45 000 RUB))

Według wyników dziewięciu miesięcy organizacja ujawniła nadpłatę zaliczek:
700 000 RUB (700000 rubli - 0 rubli)

Biorąc pod uwagę stratę uzyskaną w ciągu dziewięciu miesięcy, nie ma konieczności przekazywania Alfa zaliczek w IV kwartale.

Pod koniec roku zysk księgowy Alpha wyniósł 3 850 000 RUB. Zysk podatkowy wyniósł 3700000 rubli.

Wskaźnik	Ilość	Obciążyć	Kredyt
Zaliczki na podatek dochodowy za kwartał, razem	700 000 RUB	68	51
Warunkowe obciążenie z tytułu podatku dochodowego	770 000 RUB (3 850 000 RUB × 20%)	99	68
PNA	65 000 RUB	68	99
PNO	35 000 RUB	99	68
Ona pojawiła się	80 000 RUB	09	68
Odkupiona ONA	80 000 RUB	68	09
To się pojawiło	90 000 RUB	68	77
Odkupił IT	90 000 RUB	77	68

Tak więc w ciągu zaledwie roku kwota podatku dochodowego w rachunkowości wyniosła:
740 000 RUB (770 000 RUB - 65 000 RUB + 35 000 RUB + (80 000 RUB - 80 000 RUB) - (90 000 RUB - 90 000 RUB))

Kwota ta odpowiada podatkowi dochodowemu w deklaracji.

W takim przypadku należy dodatkowo wpłacić budżet na rok „Alfa”:
40 000 RUB (740000 rubli - 700000 rubli)

Za dopłatą księgowy Alpha dokonał następującego wpisu:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 51
- 40000 rubli. - podany jest podatek dochodowy za dany rok z uwzględnieniem wcześniej wymienionych zaliczek.

Agenci podatkowi

Agenci podatkowi, oprócz obliczania i płacenia podatku od swoich własnych zysków, powinni uwzględniać w księgowaniu kwoty potrącane z dochodów swoich kontrahentów. Sposób rozliczania tych kwot zależy od rodzaju dochodu, od którego potrącany jest podatek.

Rodzaje dochodów	Ogłoszenia
	Obciążyć	Kredyt	Spotkanie
Dochód z operacji na papierach wartościowych	91-2	66 (67)	Odsetki naliczone od papierów wartościowych (pożyczki)
	66 (67)	68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”	Pobrany podatek od dochodu z odsetek od papierów wartościowych (pożyczek)
Wypłata dywidendy	84	75-2	Naliczone dywidendy
	75-2	68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”	Podatek dochodowy u źródła od wypłaty dywidendy
Dochód z korzystania z własności intelektualnej	20	76	Pobrane opłaty licencyjne
	76	68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”	Podatek potrącany z płatności za korzystanie z własności intelektualnej
Dochód uzyskany przez organizację zagraniczną ze sprzedaży majątku	08	76	Uwzględniono dług wobec sprzedającego za zakupiony składnik środków trwałych
	76	68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”	Podatek pobrany od dochodu organizacji zagranicznej ze sprzedaży majątku
Inne dochody (na przykład dochód wypłacany zagranicznej organizacji z tytułu wynajmu jej nieruchomości)	20 (26,44)	76	Naliczony czynsz
	76	68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”	Pobrano podatek dochodowy od czynszu

Procedura ta jest przewidziana w Instrukcji do planu kont (konta 66, 68, 75, 76).

Jak odzwierciedlić podatek dochodowy w rachunkowości skonsolidowanej grupy

Sytuacja: w jaki sposób odpowiedzialny członek skonsolidowanej grupy może odzwierciedlić w rachunkowości podatek dochodowy naliczony przez innych członków

Przed odzwierciedleniem podatku dochodowego należnego na koncie 68, utwórz go jako całość dla grupy skonsolidowanej (CGN) na koncie 78. Jednocześnie przy tworzeniu podatku każdy uczestnik musi przestrzegać PBU 18/02.

Pomimo tego, że plan kont nie przewiduje rachunku 78, wygodnie jest go używać do syntetycznego rozliczania rozrachunków między uczestnikami CGN. Dokładnie to zaleca rosyjskie Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 16 marca 2012 r. Nr 07-02-06 / 56. W końcu tylko odpowiedzialny członek grupy może określić łączną kwotę podatku jako całości dla KTG. Podatek własny każdego uczestnika nie jest jeszcze obciążeniem budżetu. Dopiero po zebraniu wszystkich informacji podatkowych członka można określić łączną kwotę.

To, co uczestnicy zastanawiają się na koncie 78, znajduje się w tabeli:

Członek odpowiedzialny CTG	Inni członkowie CTG
Bieżący podatek dochodowy od własnej podstawy opodatkowania. Zamiast konta 68, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”. Podatek musi być formowany w sposób ogólny, tj. Bilansujący warunkowy koszt / przychód, aktywa i zobowiązania z tytułu stałego i odroczonego podatku dochodowego z tytułu
Rozliczenia podatkowe ze wszystkimi członkami CTG	Obliczenia z odpowiedzialnym uczestnikiem podatkowym
Różnica między podatkiem dochodowym od własnej podstawy opodatkowania a tym, co należy przelać na odpowiedzialnego uczestnika, na podstawie warunków umowy o utworzeniu KTG
Obliczanie podatku dochodowego dla całej grupy	–

Różnice od własnej podstawy opodatkowania każdego uczestnika oraz kwoty, które są redystrybuowane zgodnie z umową CTG, są zapisywane na koncie 99 „Zyski i straty”. Wskaźnik ten wpłynie na wysokość zysku netto uczestnika.

Nawiasem mówiąc, takie różnice mogą powstać, jeśli podatek w grupie zostanie rozdzielony na podstawie udziału przypadającego uczestnikowi. To znaczy, kiedy po raz pierwszy ustala się łączny podatek dla grupy. Ponadto podatek jest przekazywany odpowiedzialnemu uczestnikowi w części określonej dla każdego uczestnika w umowie. W tym przypadku nie ma znaczenia wysokość podatku danego uczestnika. Podatek może być także redystrybuowany według innej zasady, zapisanej w umowie CTG.

W księgowości każdego członka grupy obliczenia związane z zapłatą podatku dochodowego znajdują odzwierciedlenie w następujących zapisach:

Kredyt debetowy 78 51
- pieniądze są przekazywane odpowiedzialnemu uczestnikowi na opłacenie podatku dochodowego (dla wszystkich członków grupy, z wyjątkiem odpowiedzialnego);

Kredyt debetowy 99 78
- różnica między bieżącym podatkiem od zysku a podatkiem należnym od uczestnika została odpisana, jeżeli wskazana różnica jest ujemna;

Kredyt debetowy 78 99
- różnica między bieżącym podatkiem dochodowym a podatkiem należnym od uczestnika została odpisana, jeżeli określona różnica jest dodatnia.

Sprawozdanie z wyników finansowych jest wypełniane na podstawie sposobu ujęcia wyniku finansowego na koniec okresu sprawozdawczego.

Zysk. Wiersz 2410 „Bieżący podatek dochodowy” odzwierciedla podatek dochodowy wygenerowany przez uczestnika z jego własnej podstawy opodatkowania. Różnicę między tym wskaźnikiem a zobowiązaniami uczestnika wynikającymi z umowy KTG należy przedstawić oddzielnie w wierszu 2465 „Redystrybucja podatku dochodowego w ramach skonsolidowanej grupy podatników”. Wskaż ujemną różnicę w nawiasach i dodatnią różnicę bez nawiasów.

Zmiana patologiczna. Jeżeli na koniec okresu sprawozdawczego uczestnik odnotował stratę, aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego nie powstaje... W takiej sytuacji należy odzwierciedlić kwotę bieżącego podatku dochodowego w wierszu 2410 „Bieżący podatek dochodowy” bez nawiasów.

Jeżeli uczestnik jeszcze przed wejściem do KTG odniósł stratę, mógł mieć niepisane aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Nie obniżają podstawy opodatkowania CTG. Odpisują je tym okablowaniem:

Kredyt debetowy 99 09
- aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, które nie zmniejszają skonsolidowanej podstawy opodatkowania, zostały odpisane (zaksięgowanie to musi nastąpić w ostatnim okresie sprawozdawczym przed przystąpieniem uczestnika do grupy konsolidowanej).

Transakcje, które są odzwierciedlane tylko przez odpowiedzialnego uczestnika

Odpowiedzialny członek KTG dokonuje również następujących wpisów:

- podatek dochodowy został naliczony w całości dla skonsolidowanego podatku grupowego;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 51
- podatek od zysku CGN został przekazany do budżetu

Wskazane jest, aby odpowiedzialny uczestnik otworzył oddzielne subkonta na koncie 78 do obliczania podatku dochodowego u każdego uczestnika. Włączając siebie. Uprości to kontrolę nad zobowiązaniami uczestników w oparciu o warunki umowy KTG.

Osoba odpowiedzialna odzwierciedla spłatę zobowiązań uczestników KTG, zamieszczając:

Kredyt debetowy 51 78
- otrzymano środki od członka grupy na spłatę zobowiązania do zapłaty podatku dochodowego.

Podatek dochodowy od skonsolidowanej podstawy opodatkowania nie jest uwzględniany w Sprawozdaniu z wyników finansowych. Wyjaśnienie jest proste: odpowiedzialny uczestnik tworzy zagregowaną podstawę podatku dochodowego KTG tylko w rachunkowości podatkowej.

Przykład refleksji w zakresie rozliczania własnego podatku dochodowego przez członka skonsolidowanej grupy podatników

Alpha LLC jest członkiem skonsolidowanej grupy podatników.

Na podstawie wyników prac za pierwszy kwartał w rozliczeniu Alpha określono następujące wskaźniki, które są niezbędne do obliczenia podatku dochodowego:

99 78 To się pojawiło 20 000 RUB 78 77 Odkupił IT 10 000 RUB 77 78 Ona pojawiła się 80 000 RUB 09 78 Odkupiona ONA 20 000 RUB 78 09

Kwota bieżącego podatku dochodowego wygenerowanego na koncie 78 wyniosła:
1 000 000 RUB + 60000 rubli. - (20000 rubli - 10000 rubli) + (80000 rubli - 20000 rubli) \u003d 1100000 rubli.

Zgodnie z umową CTG odpowiedzialny uczestnik określił udział „Alpha” w całkowitym podatku:
1 000 000 RUB

Dodatnia różnica między bieżącym podatkiem dochodowym a częścią podatku skonsolidowanej grupy przypadającej na Alpha wynosi 100 000 RUB. (1100000 rubli - 1000000 rubli).

Księgowy uwzględnił odpis z tytułu różnicy między własnym podatkiem dochodowym Alfa a kwotą podlegającą redystrybucji do KTG poprzez zaksięgowanie:

Kredyt debetowy 78 99
- 100 000 rubli. - odpisano różnicę między bieżącym podatkiem dochodowym a kwotą przekazywanych środków.

W Sprawozdaniu z wyników finansowych za I kwartał księgowy Alpha wskazał:

• na linii 2410 „Bieżący podatek dochodowy” - 1 100 000 rubli. (w nawiasach);
• na linii 2465 „Redystrybucja podatku dochodowego w ramach skonsolidowanej grupy podatników” - 100 000 rubli. (bez nawiasów).

Przykład rozliczenia przez odpowiedzialnego uczestnika podatku dochodowego - własne i łączne dla skonsolidowanej grupy podatników jako całości

Sp. Z oo „Przedsiębiorstwo Produkcyjne„ Master ”jest odpowiedzialnym członkiem skonsolidowanej grupy podatników. Pozostali członkowie grupy to:

• Alpha LLC;
• LLC „Firma handlowa„ Hermes ”.

Na podstawie wyników prac za I kwartał na koncie „Mistrza” wyznaczono następujące wskaźniki, które są niezbędne do obliczenia własnego podatku dochodowego:

To się pojawiło 30 000 RUB 78 77 Odkupił IT 15 000 RUB 77 78 Ona pojawiła się 95 000 RUB 09 78 Odkupiona ONA 40 000 RUB 78 09

Aby określić zobowiązania do zapłaty podatku dla każdego członka grupy, księgowy „Główny” otworzył odpowiednie subkonta na koncie 78. Księgowy „Mistrza” odzwierciedla bieżący podatek od dochodu z własnej podstawy opodatkowania na swoim subkoncie „Obliczenia z Mistrzem”.

Kwota własnego bieżącego podatku dochodowego wygenerowana na subkoncie 78 „Obliczenia z kapitałem” ”wynosi:
1 300 000 RUB + 50000 rubli. - (30000 rubli - 15000 rubli) + (95000 rubli - 40000 rubli) \u003d 1390 000 rubli.

Zgodnie z wynikami prac skonsolidowanej grupy w I kwartale podatek dochodowy liczony od zagregowanego zysku całej grupy wyniósł 4 200 000 rubli. Kwota podatku ustalona na podstawie zysków każdego uczestnika wynosiła:

• za Alfę - 1000000 rubli;
• za „Hermesa” - 1 700 000 rubli;
• dla „Mistrza” - 1 500 000 rubli.

Nagromadzenie i podział tych zobowiązań w rachunkowości „Kapitana” odzwierciedlają następujące wpisy:

Debet 78 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
- 4200000 rubli. - naliczono podatek dochodowy od skonsolidowanej grupy podatników;

Subkonto debetowe 78 „Rozliczenia z alfą” Kredyt 78
- 1000000 rubli. - odzwierciedlał kwotę środków pieniężnych na zapłatę podatku należnego przez „Alpha”;

Subkonto debetowe 78 „Rozliczenia z Hermesem” Kredyt 78
- 1700000 rubli. - odzwierciedlało kwotę pieniędzy na zapłatę podatku do zapłacenia przez „Hermes”;

Subkonto debetowe 78 „Rozliczenia z kredytem„ Master ”” 78
- 1500000 rubli. - uwzględniono kwotę środków pieniężnych na opłacenie podatku, płatną przez „Kapitana”.

Ponieważ kwota bieżącego podatku dochodowego „Mistrza” (1 390 000 rubli) jest mniejsza niż kwota środków płatnych według skonsolidowanego wyliczenia (1 500 000 rubli), powstała różnica, która zmniejsza zysk netto „Mistrza”.

Debet 99 Kredyt 78 subkonto „Rozliczenia z kontem głównym”
- 110000 rubli. (1 500 000 rubli - 1 390 000 rubli) - odpisano różnicę między bieżącym podatkiem dochodowym a kwotą środków przeznaczonych na jego opłacenie na koszt „Kapitana”.

W Sprawozdaniu z wyników finansowych za I kwartał księgowy „magisterski” wskazał:

• na linii 2410 „Bieżący podatek dochodowy” - 1 390 000 rubli. (w nawiasach);
• na linii 2465 „Redystrybucja podatku dochodowego w ramach skonsolidowanej grupy podatników” - 110 000 rubli. (w nawiasach).

Zagregowany podatek dochodowy dla skonsolidowanej grupy podatników nie jest uwzględniany w sprawozdaniu z wyników finansowych Mistrza.

Na podstawie materiałów BSS „System Glavbuh”

Przy obliczaniu podatku dochodowego operacja ta musi zostać zaksięgowana w zapisach księgowych. Jednak ze względu na różnice w podatkach i rachunkowości nie zawsze jest to łatwe, a błędy są obarczone tym, że na koniec roku całkowita kwota podatku nie będzie się zbiegać. Dlatego przeczytaj, jakie posty zrobić w danej sytuacji.

Transakcje dotyczące podatku dochodowego zostały opisane w zatwierdzonym PBU 18/02 „Rachunkowość do obliczania podatku dochodowego od osób prawnych”. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. nr 114n. Wszystkie przedsiębiorstwa są zobowiązane do prowadzenia ewidencji zgodnie z PBU 18/02, z wyjątkiem:

• Małe organizacje biznesowe;
• Tanie przedsiębiorstwa;
• Firmy uczestniczące w projekcie Skolkovo.

Jednocześnie wszystkie wymienione organizacje nie powinny znajdować się na liście, o której mowa w ust. 5 art. 6 ustawy nr 402FZ. Firmy te obliczają podatek dochodowy na trzech kontach 68, 99 i 51, wskazując na nich tylko kwotę gotową.

Wszystkie pozostałe stosują PBU 18/02, co oznacza, że \u200b\u200bprzy obliczaniu podatku dochodowego transakcje muszą odzwierciedlać wszystkie operacje, które tworzą lub przynajmniej w jakiś sposób wpływają na podstawę opodatkowania. Zobaczymy teraz, jak to się robi w praktyce.

Zapisy księgowe podatku dochodowego

Aby zarejestrować podatek dochodowy, księgowy wykorzystuje następujące wpisy:

• Dt99 Kt68 - narastająco;
• DT68 Kt51 - płatność.

Uwaga! W instrukcjach do planu kont, zatwierdzonych zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n, mówi się, że transakcje dotyczące obliczania podatku dochodowego muszą zostać utworzone w ostatnim dniu sprawozdawczości Kropka.

Podatek dochodowy rozliczany jest jednak memoriałowo od początku roku. Dlatego przy płatnościach kwartalnych w pierwszym kwartale kwota podatku, który otrzymałeś za ten okres, jest rozrzucana bezpośrednio na transakcje.

Ale przez pół roku i kolejne okresy będziesz musiał wykonać następującą operację, obliczyć różnicę między kwotą podatku za okres sprawozdawczy a kwotą, którą podałeś w poprzednim okresie. Ta różnica będzie musiała zostać dalej odzwierciedlona.

Podajmy przykład. LLC ma następujące wskaźniki zysku:

1 kwartał - 150000 rubli;

Półrocze - 273000 rubli;

9 miesięcy - 400000 rubli;

Roczne - 600000 rubli.

Dokonajmy transakcji podatku dochodowego:

Jeśli firma ponosi straty, a różnica między obecnym a przeszłym okresem jest ujemna, użyj operacji CUT. Korekta dokonywana jest na tych samych kontach: Dt99 Kt68 dla kwoty straty.

Na przykład: w pierwszym kwartale zysk LLC wyniósł 80000 rubli, a przez sześć miesięcy - 57000 rubli. Strata wyniosła 23 000 rubli. (80 000 - 57 000).

Księgowy wpisuje odsetki od podatku dochodowego w następujących wpisach: Dt99 Kt68 lub Kt69 na subkoncie „Naliczone kary i kary”.

Warunkowe transakcje podatku dochodowego w PBU 18/02

Gdy firma zastosuje PBU 18/02 tylko po to, aby zaksięgować podatek od zysków na rachunkach, nie odniesie sukcesu. Jest zobowiązana do zastanowienia się nad zaksięgowaniem wszystkich składników kwoty podatku. Przede wszystkim mówimy o warunkowym podatku dochodowym i jego transakcjach.

• Wartość nominalnego podatku dochodowego dzieli się przez obciążenie z tytułu podatku dochodowego - jest to kwota, która zwiększa kwotę podatku, a dochód z podatku dochodowego - kwota, która pomniejsza podatek dochodowy.
• Rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (IT i IT) również należą do tej samej piosenki. Są to kwoty, które na początku okresu sprawozdawczego zwiększają lub zmniejszają podatek dochodowy, a na koniec roku odwrotnie. Ich ważną cechą jest czasowość.
• Ale nadal istnieją wartości stałe, które albo zmniejszają, albo zwiększają kwotę podatku przez cały czas - są to stałe zobowiązania podatkowe (PNA) i trwałe aktywa podatkowe (PNA).